Решение Московского городского суда

МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 15 ноября 2022 года Дело N 7-19679/2022

15 ноября 2022 года г. Москва

Судья Московского городского суда Моргасов М.М., рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу Чернышова Д.В. на постановление заместителя начальника МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 29 мая 2019 г. N ..., в редакции определения об исправлении описки от 06 августа 2019 г., решение судьи Зюзинского районного суда Москвы от 23 ноября 2020 г. по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.2.1 ст.15.25 КоАП РФ, в отношении главного бухгалтера ООО "..." Чернышова Д.В.

УСТАНОВИЛ:

постановлением заместителя начальника МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 29 мая 2019 г. N ..., в редакции определения об исправлении описки от 06 августа 2019 г., оставленным без изменения решением судьи Зюзинского районного суда Москвы от 23 ноября 2020 г. главный бухгалтер ООО "..." Чернышов Д.В. привлечен к административной ответственности по ч.2.1 ст.15.25 КоАП РФ в виде штрафа 50 000 руб.

В жалобе в Московский городской суда заявитель приводит доводы о незаконности вынесенных актов, действующее законодательство позволяет взыскать штраф в меньшем размере, не учтена ст.2.9 КоАП РФ, постановление должностного лица содержит описку, которая не устранялась должным образом.

В судебное заседание Московского городского суда Чернышов Д.В. не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, ходатайство об отложении судебного заседания не заявил. При таких обстоятельствах дело рассмотрено в его отсутствие по правилам ст.25.1 КоАП РФ.

Сотрудники правового отдела МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 Н.К.А. и Щ.С.А. полагали постановление должностного лица и решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, изучив доводы жалобы, отзыв на жалобу, выслушав представителей административного органа, оснований для отмены или изменения решения суда и постановления должностного лица не нахожу.

Административная ответственность по ч. 2.1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (в редакции, действующей на момент возникновения обстоятельств, послуживших основанием для привлечения Чернышова Д.В. к административной ответственности) наступает за непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля определены Федеральным законом от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Согласно ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты обязаны уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, а именно Приказом ФНС России от 21 сентября 2010 года N ММВ-7-6/457@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами Российской Федерации, и о наличии счета в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации".

Как следует из материалов дела, на основании поручения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 08 мая 2019 года N ... должностными лицами данного административного органа в отношении ООО "..." проведена проверка соблюдения валютного законодательства по вопросу непредставления уведомлений об изменении реквизитов счетов: N ..., N ..., N ..., открытых в ЗАО "..." (...) в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 21 сентября 2010 года N ММВ-7-6/457@, по результатам которой были установлены нарушения главным бухгалтером ООО "...." Чернышовым Д.В. требований ч. 2 статьи 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", которые выразились в следующем:

03 июня 2004 года в банке ЗАО "..." (...) ООО "..." открыты счета N ... (в валюте ...), N ... (в валюте ...), а также 02 апреля 2014 года в банке ЗАО "..." (...) ООО "...." открыт счет N ... (в валюте ...).

С 04 июля 2017 года в Республике Беларусь состоялся перевод счетов клиентов в банках на международный стандарт номера счета - банки начали использовать международные номера счетов ... (...) и банковские идентификационные коды банков ... (...).

В данном случае счет N ... был изменен на счет N ....

Приказом (распоряжением) о приеме работника на работу от 08 сентября 2014 года N .... Чернышов Д.В. принят на должность главного бухгалтера ООО "...".

В силу подп. "а" п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" Чернышов Д.В. для целей применения данного Закона признается резидентом Российской Федерации.

Пунктом 2 Должностной инструкции главного бухгалтера ООО "...." от 07 сентября 2014 года N б/н определено, что в должностные обязанности главного бухгалтера входит организация работы по обеспечению соблюдения положений валютного законодательства РФ.

За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей главный бухгалтер привлекается к ответственности в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации. За нарушение сроков представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности - в пределах, определенных действующим законодательством Российской Федерации (пункт 4 Должностной инструкции главного бухгалтера ООО "...." от 07 сентября 2014 года N б/н).

Статьей 2.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрено, что административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Согласно примечанию к данной статье под должностным лицом следует понимать, в том числе совершивших административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководителей организаций и других работников.

При этом назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо (ч. 3 ст. 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

По состоянию на 20 мая 2019 года главный бухгалтер ООО "..." Чернышов Д.В. не представил в месячный срок (до 04 августа 2017 года) в налоговый орган уведомление об изменении реквизитов счета N ... (в валюте ...), открытого в банке ЗАО ".." (..).

По данному факту 24 мая 2019 года должностным лицом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в отношении главного бухгалтера ООО "..." Чернышова Д.В. составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном ч. 2.1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

29 мая 2019 года в отношении главного бухгалтера ООО "..." Чернышова Д.В. заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 вынесено постановление о назначении административного наказания за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 2.1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Фактические обстоятельства дела и вина главного бухгалтера ООО "..." Чернышова Д.В. в совершении административного правонарушения подтверждены совокупностью доказательств, допустимость и достоверность которых сомнений не вызывают, а именно: протоколом об административном правонарушении 24 мая 2019 года N ..., составленным уполномоченным должностным лицом с соблюдением требований, предусмотренных ст. 28.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях; банковской выписка по счету N ... за период с 01 января 2019 года по 31 марта 2019 года; определением о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования от 20 мая 2019 года; актом проверки соблюдения валютного законодательства от 17 мая 2019 года N ...; поручением на проведение проверки соблюдения валютного законодательства от 08 мая 2019 года N ...; приказом от 08 сентября 2014 года N ... о приеме Чернышова Д.В. на работу в ООО "..." в должности главного бухгалтера; должностной инструкцией главного бухгалтера ООО "...", а также иными материалами дела, которым должностным лицом дана оценка на предмет допустимости, достоверности и достаточности по правилам ст. 26.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Таким образом, деяние главного бухгалтера ООО "...." Чернышова Д.В. образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 2.1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В соответствии с требованиями ст. 24.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях при рассмотрении должностным лицом дела об административном правонарушении на основании полного и всестороннего анализа собранных по делу доказательств установлены все юридически значимые обстоятельства его совершения, предусмотренные ст. 26.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Совокупность установленных должностным лицом фактических и правовых оснований позволяет прийти к выводу о том, что событие административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, установлены и доказаны на основании исследования перечисленных выше и иных доказательств, являющихся достаточными и согласующимися между собой.

Доводы заявителя о том, что использование национального формата номера счета фактически не прекращалось, а также, что информация национального банка Республики Беларусь об изменении с 04 июля 2017 года структуры счетов (о прекращении использования национального формата счета) не являлась общедоступной, нельзя признать состоятельными в силу следующего.

Согласно письму Национального банка Республики Беларусь от 31 августа 2015 года N 0310/21 "О направлении постановления Правления Национального банка от 27 июля 2015 года N 440 и мерах по его реализации" (далее - письмо Национального банка Республики Беларусь от 31 августа 2015 года N 03-10/21) для внедрения в платежную систему методологии международного стандарта ISO 20022 "Финансовые услуги. Универсальная схема сообщений финансовой индустрии" необходимо осуществить переход на международную структуру номера счета в Республике Беларусь.

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июля 2015 года N 440, вступившим в силу 04 июля 2017 года, определена структура номера счета, используемого с 01 января 2017 года при осуществлении расчетов в безналичной форме.

В соответствии с подп. 1 п. 1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июля 2015 года N 440 при осуществлении банками расчетов в безналичной форме используются счета, номера которых имеют фиксированную длину в двадцать восемь разрядов и иную структуру.

Из подп. 1 п. 1 письма Национального банка Республики Беларусь от 31 августа 2015 года N 0310/21 следует, что до 01 июля 2016 года для всех ранее открытых счетов, используемых для проведения расчетов в безналичной форме, банкам необходимо было сформировать номера банковских счетов в соответствии с вышеуказанным постановлением.

Также письмом Национального банка Республики Беларусь от 31 августа 2015 года N 0310/21 определено банкам Республики Беларусь с 01 января 2017 года принимать к исполнению (на инкассо) расчетные документы с указанием новых номеров счетов плательщиков и бенефициаров и изымать из картотеки и возвращать без исполнения расчетные документы, по которым до момента поступления денежных средств на счета не представлены заявления на изменение номеров счетов бенефициаров и БИК обслуживающих их банков.

На основании вышеуказанных положений с 04 июля 2017 года в банках Республики Беларусь состоялся перевод счетов клиентов на международный стандарт номера счета IBAN (International Bank Account Number) и банковских идентификационных кодов банков BIC (Bank Identifier Code). С этой даты белорусские банки принимают к исполнению только те платежные инструкции, которые содержат новые номера счетов (IBAN) и банковские идентификационные коды банков (BIC). При этом IBAN и BIC начали использоваться как при проведении расчетов внутри страны, так и для международных расчетов.

Регламентирующим документом по переходу на IBAN и BIC является письмо Национального банка Республики Беларусь от 31 марта 2017 года N 03-09/20 "О переходе на IBAN и BIC", имеющееся в свободном доступе.

Кроме того, информация об изменении номеров счетов в открытом доступе размещена на официальной странице Национального банка Республики Беларусь (https:nbrb.by), в разделе "ПЛАТЕЖНАЯ СИСТЕМА И ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" "Переход на IBAN и BIC" в сети Интернет. Информация об изменении номеров счетов в открытом доступе размещена и на официальном сайте ЗАО "..." (...), в разделе "Переход на IBAN".

В соответствии с п. 1.7 Постановления Правления Национального Банка Республики Беларусь от 24 мая 2017 года N 195 "Об особенностях работы банков, небанковских кредитно-финансовых организаций с расчетными и иными документами в связи с переходом на новые номера счетов и новые банковские идентификационные коды" денежные средства по международным банковским переводам, поступившие до 04 июля 2017 года с датой валютирования после 04 июля 2017 года, а также поступающие клиентам с 04 июля 2017 года до 31 декабря 2017 года включительно, с указанием в межбанковском платежном поручении номеров счетов бенефициаров действовавших до 04 июля 2017 года, зачисляются на новые номера счетов бенефициаров.

Из изложенного следует, что при проведении как внутриреспубликанских, так и международных платежей в платежных поручениях необходимо указывать международные номера счетов IBAN (International Bank Account Number) и банковские идентификационные коды банков BIC (Bank Identifier Code).

При этом согласно подп. 1.4 п. 1 Письма Национального банка Республики Беларусь от 31 августа 2015 года N 0310/21 банкам до 01 октября 2016 года необходимо было провести работу по уведомлению клиентов об изменении номеров их счетов, БИК обслуживающих их банков, необходимости отзыва (изменения) находящихся в банке платежных инструкций, заявлений на акцепт платежных требований и иных документов клиентов, в которых указаны прежние реквизиты.

Постановлением Правления Национального банка от 23 октября 2015 года N 633 "О перспективах внедрения международных стандартов в платежную систему Республики Беларусь" определено, что банки должны провести анализ заключенных договоров с клиентами и принять определенные условиями договоров меры по приведению их в соответствие с законодательством Республики Беларусь.

Учитывая, что суду не представлено доказательств того, что Банк не уведомлял Общество об изменении формата счета, тогда как с 2017 года заявитель не мог осуществлять банковские операции без указания измененных реквизитов счета, информация об изменении номеров счетов находилась в открытом доступе - была размещена в сети Интернет на официальной странице Национального банка Республики Беларусь и на официальном сайте ЗАО "...", при этом в банковской выписке за период с 01 января 2019 года по 31 марта 2019 года, предоставленной одновременно с отчетом за 1 квартал 2019 года, имеется указание на измененный счет N ..., со ссылкой на состояние счета N ... "пассивный", главный бухгалтер ООО "..." Чернышов Д.В. был осведомлен о данных изменениях.

То обстоятельство, что налоговым органом резиденту не направлялось уведомление о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета, не свидетельствует об отсутствии состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 2.1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях и виновности главного бухгалтера ООО "..." Чернышова Д.В. в его совершении, так как обязанность, предусмотренная ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", является безусловной, подлежит исполнению не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и не поставлена в зависимость от какого-либо уведомления.

Равным образом не может быть принята во внимание ссылка Чернышова Д.В. на разъяснения ФНС России, данные в письме от 27 июля 2016 года N ОА-3-17/3424@, поскольку, как указано в данном письме, настоящее разъяснение (письмо) не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования валютных отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует резидентам (нерезидентам) руководствоваться нормами валютного законодательства Российской Федерации в понимании, отличном от положений настоящего письма.

Довод жалобы о том, что процессуальные документы и извещения направлялись ему должностным лицом не по месту его жительства, а по телекоммуникационному каналу связи по месту работы, в связи с чем, он был лишен возможности присутствовать при составлении протокола и принимать участие при рассмотрении дела об административном правонарушении, не влечет её удовлетворение.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24 марта 2005 года N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", лицо, в отношении которого ведется производство по делу, считается извещенным о времени и месте судебного рассмотрения и в случае, когда из указанного им места жительства (регистрации) поступило сообщение об отсутствии адресата по указанному адресу, о том, что лицо фактически не проживает по этому адресу либо отказалось от получения почтового отправления, а также в случае возвращения почтового отправления с отметкой об истечении срока хранения, если были соблюдены положения Особых условий приема, вручения, хранения и возврата почтовых отправлений разряда "Судебное", утвержденных приказом ФГУП "Почта России" от 31 августа 2005 года N 343.

Поскольку Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях не содержит каких-либо ограничений, связанных с таким извещением, оно в зависимости от конкретных обстоятельств дела может быть произведено с использованием любых доступных средств связи, позволяющих контролировать получение информации лицом, которому оно направлено (судебной повесткой, телеграммой, телефонограммой, факсимильной связью и т.п., посредством СМС-сообщения, в случае согласия лица на уведомление таким способом и при фиксации факта отправки и доставки СМС-извещения адресату).

Согласно ч. 4.1 ст. 28.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях в случае неявки физического лица, или законного представителя физического лица, или законного представителя юридического лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении, если они извещены в установленном порядке, протокол об административном правонарушении составляется в их отсутствие.

В соответствии со ст. 25.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, дело об административном правонарушении может быть рассмотрено в отсутствие лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, в случае, если имеются данные о надлежащем извещении лица о месте времени рассмотрения дела и если от лица не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела.

Как следует из материалов дела, уведомление от 20 мая 2019 года N ... о месте и времени составления протокола об административном правонарушении, назначенного на 24 мая 2019 года в 15 час 30 мин., направлено Чернышову Д.В. по месту его жительства 21 мая 2019 года (почтовый идентификатор N ....).

Кроме того, названное уведомление также было направлено главному бухгалтеру ООО "..." Чернышову Д.В. по месту его работы по телекоммуникационным каналам связи и получено им 21 мая 2019 года, что подтверждается извещением о получении по форме КНД ....

При этом 24 мая 2019 года Чернышов Д.В. посредством телекоммуникационных каналов связи представил в административный орган разъяснение об отсутствии оснований для составления протокола об административном правонарушении, содержащее просьбу о составлении протокола об административном правонарушении в его отсутствие (вх. N .... от 24 мая 2019 года), подтвердив тем самым свое надлежащее извещение.

Копия протокола от 24 мая 2019 года N ... и определения от 24 мая 2019 года о назначении времени и места рассмотрения дела об административном правонарушении на 29 мая 2019 года в 15 час. 00 мин. направлены как по месту жительства Чернышова Д.В. 27 мая 2019 года (почтовый идентификатор N ...), так и по телекоммуникационным каналам связи 24 мая 2019 года и были получены главным бухгалтером ООО "..." Чернышовым Д.В. 27 мая 2019 года, что подтверждается извещением о получении по форме КНД 1167004.

Посредством телекоммуникационных каналов связи 28 мая 2019 года Чернышов Д.В. представил в административный орган ходатайство, содержащее просьбу рассмотреть дело в свое отсутствие (вх. N ... от 28 мая 2019 года), подтвердив тем самым свое надлежащее извещение.

Изложенное свидетельствует о том, что должностными лицами Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 были предприняты надлежащие меры, направленные на обеспечение права главного бухгалтера ООО "..." Чернышова Д.В. на защиту и на личное участие как при составлении протокола об административном правонарушении, так и при рассмотрении дела об административном правонарушении.