Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 31 марта 2022 года Дело N 66а-842/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е.В.,

судей Васильевой Т.И., Синьковской Л.Г.,

при секретаре Строменко И.С.,

с участием прокурора Смирновой М.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-37/2021 по апелляционным жалобам общества с ограниченной ответственностью "Финансовая компания "Волна", Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области на решение Новгородского областного суда от 3 декабря 2021 года по административному делу по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Финансовая компания "Волна" к Министерству инвестиционной политики Новгородской области о признании пунктов N, N, N N, N перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Министерства инвестиционной политики Новгородской области от 23 декабря 2019 года N 32, пунктов N, N N N, N Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области от 28 декабря 2020 года N 17, недействующими.

Заслушав доклад судьи Первого апелляционного суда общей юрисдикции Стоян Е.В., заключение прокурора Смирновой М.В., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

Постановлением Министерства инвестиционной политики Новгородской области от 23 декабря 2019 года N 32, размещенным 27 декабря 2019 года на официальном сайте Министерства инвестиционной политики Новгородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на "Официальном интернет-портале правовой информации" www.pravo.gov.ru, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Новгородской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2020 год).

Постановлением Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области от 28 декабря 2020 года N 17 размещенным 30 декабря 2020 года на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на "Официальном интернет-портале правовой информации" www.pravo.gov.ru, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Новгородской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2021 год).

В Перечни на 2020 и 2021 годы, включены объекты, принадлежащие административному истцу на праве собственности:

- нежилое здание с кадастровым номером N, общей площадью 2346, 7 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> (в Перечень на 2020 год под пунктом N, в Перечень на 2021 год под пунктом N);

- нежилое здание с кадастровым номером N, общей площадью 6251, 4 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> (в Перечень на 2020 год под пунктом N, в Перечень на 2021 год под пунктом N);

- нежилое здание с кадастровым номером N, общей площадью 823,5 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> (в Перечень на 2020 год под пунктом N в Перечень на 2021 год под пунктом N);

- помещение с кадастровым номером N общей площадью 100,6 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> (в Перечень на 2020 год под пунктом N, в Перечень на 2021 год под пунктом N);

- помещение с кадастровым номером N общей площадью 1484 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> (в Перечень на 2020 год под пунктом N, в Перечень на 2021 год под пунктом N

ООО "Финансовая компания "Волна" обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов N, N N N N Перечня на 2020 год и пунктов N N N, N, N Перечня на 2021 год. Административный истец считает включение в оспариваемые Перечни объектов недвижимости с кадастровыми номерами N, N, N, N N незаконным, указывая что они не обладают признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, их включение в Перечень противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает законные интересы истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Решением Новгородского областного суда от 3 декабря 2021 года административное исковое заявление ООО "Финансовая компания "Волна" удовлетворено частично. Признаны недействующими с 1 января 2020 года пункты N и N Перечня на 2020 год, с 1 января 2021 года пункты N и N Перечня на 2021 год. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе представитель административного истца ООО "Финансовая компания "Волна" просит решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействующими пунктов N N N Перечня на 2020 год, пунктов N N, N Перечня на 2021 год отменить, в остальной части решение суда оставить без изменения. В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что в нарушение требований статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации суд пришел к ошибочному выводу, что объекты с кадастровыми номерами N N, N обоснованно включены в пункты N, N, N Перечня на 2020 год и пункты N, N, N Перечня на 2021 год. Кроме того, суд не дал оценку доводу административного истца, что все оспариваемые здания включены в Перечни на 2020, 2021 года на основании обследований, проведенных в 2019 году.

В апелляционной жалобе представитель министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области просит решение суда отменить в части признания недействующими с 1 января 2020 года пунктов N N Перечня на 2020 год, с 1 января 2021 года пунктов N, N Перечня на 2021 год. В обосновании доводов указывает, что основанием для включения в Перечни объекта с кадастровым номером N послужили сведения, содержащиеся в ЕГРН. В отношении нежилого помещения с кадастровым номером N обследование показало, что площадь объектов по оказанию бытовых услуг, а также размещения офисов и офисной инфраструктуры, составляет более 20% от общей площади помещения, что является допустимым и достаточным доказательством и основанием включения объекта в пункты Перечней на 2020, 2021 годы.

Относительно доводов апелляционных жалоб прокурором представлены письменные возражения об их несостоятельности и законности судебного акта. Представителем административного истца представлены письменные возражения на апелляционную жалобу министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области.

В заседание суда апелляционной инстанции не явились лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме. На основании статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть апелляционные жалобы в отсутствие неявившихся лиц.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что решение суда не подлежит отмене, обсудив доводы апелляционных жалоб, возражений на апелляционные жалобы, приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" определено, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

С учетом положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 14 и пункта 2 статьи 372, статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Положения о министерстве инвестиционной политике Новгородской области, утвержденного постановлением Правительства Новгородской области от 21 декабря 2020 года N 468, Положения о министерстве строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области, утвержденного постановлением Правительства Новгородской области от 17 июля 2020 года N 332, суд первой инстанции сделал верный вывод о принятии оспариваемых нормативных правовых актов уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

В соответствии с подпунктом 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Исходя из пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливает, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На территории Новгородской области налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен законом Новгородской области от 30 сентября 2008 года N 384-ОЗ "О налоге на имущество организаций".

В соответствии со статьей 2.1 данного закона налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Удовлетворяя заявленные требования, суд пришел к правильному выводу о том, что оснований для включения спорных объектов в пункты N, N Перечня объектов недвижимого имущества на 2020 год, пункты N, N Перечня объектов недвижимого имущества на 2021 год у административного ответчика не имелось.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, здание с кадастровым номером N включено в оспариваемые Перечни исходя из вида разрешенного использования земельного участка.

По информации ФГБУ "ФКП Росреестр" по состоянию на спорные налоговые периоды, здание с кадастровым номером N расположено на земельном участке с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "для эксплуатации административного здания, помещений банка и офиса".

Судом первой инстанции учтено, что виды разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N являются смешанными, обладают признаками множественности видов, в связи с чем, должно быть установлено фактическое использование объекта недвижимости, расположенного на таком земельном участке.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика" указал, что подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Между тем, обследование здания с кадастровым номером N с целью определения вида его фактического использования не проводилось.

Здание с кадастровым номером N имеет назначение "нежилое" и наименование "административное здание", включает в себя помещения с наименованиями: "коридор", "бойлерная", "лестничная клетка", "помещение", "бассейн", "сауна", "туалет", "подсобное помещение", "кабинет", "коридор", "кладовая", "зал", "тамбур", "кассы", "хранилище", "серверная", "холл", "умывальная".

Как указал суд первой инстанции, термин "кабинет" не является равным по значению термину "офис", площадь всех помещений указанного здания, имеющих наименование "кабинет", не имеет правового значения и не может являться условием включения данного здания в перечень объектов недвижимого имущества без установления его фактического использования в качестве офисов.

Вопреки доводам апелляционной жалобы министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области спорное здание с кадастровым номером N не может быть отнесено к офисному зданию делового и коммерческого назначения, торговому центру исключительно по виду разрешённого использования земельного участка без учета фактического использования здания. Относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих обоснованность включения указанного нежилого здания в оспариваемые пункты Перечней административным ответчиком не представлено.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно не усмотрел оснований для признания здания с кадастровым номером N объектом, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, и признал оспариваемые пункты Перечней на 2020 и 2021 годы недействующими.

Судом установлено, что здание с кадастровым номером N включено в оспариваемые пункты Перечня на 2020 и 2021 годы исходя из его фактического использования для размещения офисов, торговых объектов, и объектов бытового обслуживания, также по данным технической документации.

По информации ФГБУ "ФКП Росреестр" по состоянию на спорные налоговые периоды, здание с кадастровым номером N, имеющее назначение "нежилое" и наименование "нежилое здание с надстройкой мансардного этажа" (в настоящее время "бытовое обслуживание"), расположено в пределах принадлежащего административному истцу на праве собственности земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "эксплуатация производственных помещений, для объектов общественно-делового значения". В соответствии с актом обследования от 13 июня 2019 года 38, 62 % площади здания используется для размещения офисов, торговых объектов и объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования здания (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения утвержден Постановлением Правительства Новгородской области от 26 октября 2018 года N 512. В соответствии с пунктом 4 Постановления, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляется министерством строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области (ранее - министерством инвестиционной политики Новгородской области).

Из содержания акта обследования и объяснений представителя Министерства инвестиционной политики Новгородской области ФИО9 в судебном заседании следует, что при обследовании здания члены рабочей группы не были допущены в офис <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>). К объектам торговли рабочей группой отнесены помещения, занимаемые <данные изъяты>, <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> "<данные изъяты> <данные изъяты> К офисным помещениям отнесены помещения <данные изъяты> и <данные изъяты>, к бытовым услугам - парикмахерская, студия шугаринга и фотоуслуги.