Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 5 апреля 2022 года Дело N 66а-806/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е.В.,

судей Васильевой Т.И.,

Синьковской Л.Г.,

при секретаре Строменко И.С.,

с участием прокурора Смирновой М.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-2596/2021 по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "КДК" на решение Московского городского суда от 7 декабря 2021 года, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью "КДК" о признании недействующими отдельных положений приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

Заслушав доклад судьи Васильевой Т.И., объяснения представителя административного истца Ступниковой Я.Л., представителя Правительства Москвы Чуканова М.О., заключение прокурора Смирновой М.В., полагавшей решение суда подлежащим оставлению без изменения, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, размещенным 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы (http://www.mos.ru) и опубликованным 2 декабря 2014 года в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 67, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень), на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (Приложение 1).

Постановлением Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года N 786-ПП в пункте 1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП исключены слова "на 2015 и последующие налоговые периоды". Названное постановление размещено 27 ноября 2015 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и опубликовано 1 декабря 2015 года в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67.

Постановлениями Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года N 1425-ПП, от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП, от 24 ноября 2020 года N 2044-ПП Перечень объектов излагался в новых редакциях, действовавших с 1 января 2019 года, 1 января 2020 года и 1 января 2021 года соответственно.

Указанные постановления размещены: постановление от 27 ноября 2018 года N 1425-ПП - 29 ноября 2018 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, и опубликовано 13 декабря 2018 года в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 69, том 1 - 2; постановление от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП - 27 ноября 2019 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, и опубликовано 10 декабря 2019 года в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 68, том 1; постановление от 24 ноября 2020 года N 2044-ПП на официальном сайте Правительства Москвы: http://www.mos.ru, 25 ноября 2020 года, и опубликовано 8 декабря 2020 года в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 68, том 2.

Под пунктом 11272 в Перечень на 2019 год, под пунктом 15995 в Перечень на 2020 год, под пунктом 6365 в Перечень на 2021 год включено нежилое здание с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м, расположенное по адресу: <адрес>

Общество с ограниченной ответственностью "КДК" (далее - ООО "КДК"), являющееся собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами N, находящихся в поименованном здании, обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующим названных пунктов приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", указав в обоснование своих требований, что нежилое здание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" признаками объекта, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций должна исчисляться исходя из кадастровой стоимости. Оспариваемые правовые предписания противоречат действующему законодательству и нарушают права общества.

Решением Московского городского суда от 7 декабря 2021 года в удовлетворении административного искового заявления ООО "КДК" отказано.

В апелляционной жалобе ООО "КДК" просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований, взыскать с административного ответчика расходы по государственной пошлине. По мнению административного истца, уполномоченный орган в области управления государственной собственностью, который утверждает Перечни объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, должен ежегодно проводить обследования объектов недвижимости на предмет их фактического использования с целью включения в Перечень. Доказательства, подтверждающие обоснованность включения здания в Перечни на 2019, 2020, 2021 годы, отсутствуют. В материалах дела содержится информация о том, что практически все компании, осуществлявшие деятельность в здании в 2018 году, прекратили ее ведение при смене собственника здания в 2019 году и ликвидированы. Предусмотренная в пункте 3.9 (1) постановления Правительства от 14 мая 2014 года N 257-ПП процедура обращения собственника объекта недвижимости, в отношении которых ГБУ "МКМЦН" в течение календарного года не проводились мероприятия по определению вида фактического использования, является правом, а не обязанностью собственника. Использование сведений за 2016-2018 годы для установления фактического использования здания и включения его в Перечни на 2019-2021 годы противоречит пунктам 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

От прокуратуры города Москвы поступили письменные возражения на апелляционную жалобу ООО "КДК", согласно которым решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда, постановленного в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Принимая во внимание положения статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 года "Устав города Москвы", пункта 9 статьи 11 и статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы", суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что постановление Правительства Москвы N 700-ПП, которым утвержден Перечень, а также последующие изменяющие его акты приняты в установленных порядке и форме уполномоченным органом и размещены на официальном сайте Правительства Москвы в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом суд указал, что включение нежилого здания с кадастровым номером N в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019, 2020, 2021 годы не противоречит действующему федеральному законодательству.

Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, подтверждаются доказательствами, оцененными судом по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и согласуются с нормами материального права, регулирующими спорное правоотношение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации). На территории города Москвы налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" с 1 января 2014 года.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент принятия Перечня) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях, делового, административного или коммерческого назначения При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу подпунктов 1 и 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории города Москвы в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Порядок установления вида разрешенного использования земельного участка в городе Москве установлен постановлением правительства Москвы от 28 апреля 2009 года N 363-ПП "О мерах по обеспечению постановки на государственный кадастровый учет земельных участков в городе Москве", пунктом 3.2 которого было предусмотрено, что разрешенное использование земельного участка указывается в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов", на основании градостроительного плана, а при его отсутствии - на основании фактического использования такого земельного участка, а с 15 июня 2016 года согласно названному пункту в редакции постановления Правительства Москвы от 15 июня 2016 года N 343-ПП - в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков".

В свою очередь постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования здания (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

В соответствии с пунктами 1.2, 3.4, 3.5 названного Порядка вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее - Госинспекция) с отражением результатов обследования в акте о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения, с приложением соответствующих фотоматериалов.

Из материалов дела следует, что ООО "КДК" является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами N (с 8 апреля 2019 года), N (со 2 апреля 2019 года). Ранее собственником помещений являлся ЗАО "Технический центр "ВОСТОК ФК" (ликвидирован в 2021 году).

Нежилые помещения расположены в нежилом здании с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м, расположенном по адресу: <адрес>, которое включено под пунктом 11272 в Перечень на 2019 год, под пунктом 15995 в Перечень на 2020 год, под пунктом 6365 в Перечень на 2021 год.

Здание находится в пределах земельного участка с кадастровым номером N, имеющего вид разрешенного использования - "объекты размещения промышленных предприятий IV и V класса вредности", и находящегося в аренде административного истца.

Отказывая в удовлетворении административного иска о признании названных пунктов недействующими, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для включения поименованного объекта недвижимости в Перечень на 2019, 2020, 2021 годы по основанию, предусмотренному подпунктом 2 пунктов 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций", в соответствии с его фактическим использованием под размещение офисов, объектов бытового обслуживания, что было установлено в 2016 году, а также дважды по заявлениям предыдущего собственника в 2018 году.

Так, актом Госинспекции от 27 мая 2016 года N, составленном с доступом в здание, установлено использование 78,23% площади здания под размещение офисов (1 311,6 кв. м), объектов бытового обслуживания (автосервис, 1 323,4 кв. м).

Согласно акту Госинспекции от 19 июля 2018 года N, составленному с доступом в здание, под размещение офисов используется помещение 5 антресоли, площадью 78,7 кв. м, под размещение объектов бытового обслуживания (автосервис, офис, вспомогательные помещения) - 1 642,4 кв. м, что свидетельствует о фактическом использовании здания в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 51,1% от общей площади здания.

Из акта Госинспекции от 29 декабря 2018 года N, составленному с доступом в здание, усматривается, что под размещение офисов используется помещение на 1 этаже площадью 93,8 кв. м, под размещение объектов бытового обслуживания (автосервис, офис, вспомогательные помещения) - 1 620,5 кв. м, что также подтверждает использование для целей налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 50,89% от общей площади здания.

Суд первой инстанции, проанализировав содержание названных актов, обоснованно констатировал, что акты составлены в соответствии с требованиями, установленными Порядком, доказательств, объективно опровергающих зафиксированные в актах результаты мероприятий по определению вида фактического использования здания и свидетельствующих об ином фактическом использовании здания, в том числе о характере предоставляемых услуг, не представлено, при этом содержание акта 2016 года, договоров аренды, деятельность арендаторов помещений, осуществлявших свою деятельность в здании на момент проведения обследования и ликвидированных на момент рассмотрения настоящего дела, была оценена вступившим в законную силу решением Московского городского суда от 12 сентября 2018 года.

Таким образом, поскольку фактическое использование более 20 % нежилого здания под офисы, объекты бытового обслуживания в установленном законом порядке на начало каждого налогового периода установлено, то спорные объекты недвижимости обоснованно отнесены к административно-деловому и (или) торговому центру по критерию его фактического использования, а соответственно, и к объектам налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в 2019-2021 годах.

Подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы об отсутствии оснований для включения объекта недвижимости в Перечни на 2020 и 2021 годы, поскольку мероприятия по определению вида его фактического использования на момент их утверждения не проводились, поскольку действующим законодательством, в том числе постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП, не предусмотрено ежегодное проведение обследование объектов, подлежащих включению в Перечень.

Как правильно указано судом первой инстанции, в силу пунктов 3.9(1), 3.9(2) Порядка собственники объектов нежилого фонда или организации, владеющие такими объектами на праве хозяйственного ведения, в отношении которых ГБУ "МКМЦН" в течение календарного года не проводились мероприятия по определению вида фактического использования, а также в случае изменения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения вправе обратиться в Госинспекцию, в Департамент в целях проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения.

Утверждение о том, что необходимость проведения мероприятий по установлению фактического использования объектов на каждый налоговый период следует из содержания пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основано на неверном толковании названной нормы, которой предусмотрена обязанность уполномоченного органа субъекта Российской Федерации определять конкретный перечень объектов на очередной налоговый период, и вопросы проведения обследования объектов не регулируются.

Акт о фактическом использовании нежилого здания от 17 ноября 2021 года N обоснованно не принят судом во внимание как составленный после начала каждого из спорных налоговых периодов.

При рассмотрении дела судом правильно определены юридически значимые обстоятельства, выводы суда подтверждены материалами дела, каких-либо нарушений норм материального и процессуального права, которые привели бы к неправильному разрешению дела, не допущено.