Определение Судебной коллегии по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЯТОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 28 апреля 2022 года Дело N 66а-605/2022

Судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Захарова Е.И.,

судей Роженцевой Ю.В., Ненашевой Е.Н.,

при секретаре Бурлаковой Н.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N по административному исковому заявлению публичного акционерного общества энергетики и электрификации "Магаданэнерго" о признании недействующими отдельных положений приложений к Перечням объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость в 2018-2021 годах, утвержденным распоряжениями департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 27 декабря 2017 года N 721/123, от 24 декабря 2018 года N 742/123, от 27 декабря 2019 года N 854/123, от 23 декабря 2020 года N 769/23,

с апелляционной жалобой департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области на решение Магаданского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ, которым административное исковое заявление удовлетворено.

Заслушав доклад судьи Роженцевой Ю.В., объяснения представителя административного ответчика ФИО3, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя административного истца ФИО4, заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Довыденко Н.П., полагавшей решение суда не подлежащим отмене,

УСТАНОВИЛ:

распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области (далее - Департамент) от 27 декабря 2017 года N 721/123 в приложении N 1 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость в 2018 году (далее - Перечень на 2018 год).

Распоряжением Департамента от 24 декабря 2018 года N 742/123 в приложении N 1 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость в 2019 году (далее - Перечень на 2019 год).

Распоряжением Департамента от 27 декабря 2019 года N 854/123 в приложении N 1 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость в 2020 году (далее - Перечень на 2020 год).

Распоряжением Департамента от 23 декабря 2020 года N 769/23 в приложении N 1 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость в 2021 году (далее - Перечень на 2021 год).

Впоследствии в указанные распоряжения вносились изменения.

В соответствии с пунктом 44 Перечня на 2018 год, пунктом 64 Перечня на 2019 год, пунктом 60 Перечня на 2020 год, пунктом 80 Перечня на 2021 год в данные перечни выключено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

В соответствии с пунктом 66 Перечня на 2018 год, пунктом 83 Перечня на 2019 год, пунктом 87 Перечня на 2020 год, пунктом 139 Перечня на 2021 год в данные перечни выключено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

В соответствии с пунктом 72 Перечня на 2018 год, пунктом 87 Перечня на 2019 год, пунктом 62 Перечня на 2020 год, пунктом 83 Перечня на 2021 год в данные перечни выключено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

В соответствии с пунктом 88 Перечня на 2018 год, пунктом 10 Перечня на 2019 год, пунктом 12 Перечня на 2020 год, пунктом 13 Перечня на 2021 год в данные перечни выключено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

В соответствии с пунктом 67 Перечня на 2018 год в данный перечень выключено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

В соответствии с пунктом 105 Перечня на 2018 год в данный перечень выключено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Публичное акционерное общество энергетики и электрификации "Магаданэнерго" (далее - ПАО "Магаданэнерго", Общество) обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании перечисленных выше пунктов приложений к Перечням недействующими. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что принадлежащие ему вышеназванные здания не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем включение их в перечни объектов недвижимого имущества на 2018-2021 годы не соответствует положениям статьи 1.1. Закона Магаданской области от 20 ноября 2003 года N 382-03 "О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций", статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает законные интересы Общества, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере. ПАО "Магаданэнерго" является энергоснабжающей организацией, осуществляющей свою деятельность в сфере электроэнергетики, и для обеспечения своей хозяйственной деятельности имеет на праве собственности объекты недвижимости, в том числе объекты с вышеперечисленными кадастровыми номерами, расположенными на арендуемых земельных участках. Данные объекты недвижимости используются Обществом в соответствии с техническими паспортами зданий и выписками из Единого государственного реестра недвижимости исключительно для собственных нужд, в них располагаются кабинеты сотрудников, комнаты охраны, архивы, мастерские, складские помещения, коридоры, столовые, санузлы, душевые раздевалки, другие производственные и бытовые помещения, и не используются в целях делового, административного или коммерческого назначения. С учетом указанного административный истец полагал, что документы технического учета рассматриваемых объектов недвижимости, а также виды разрешенного использования арендованных земельных участков под данными зданиями не могут подтверждать их принадлежность к административно-деловым центрам исходя из смысла статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Магаданского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление удовлетворено, нормативные правовые акты в оспариваемых частях признаны недействующими со дня их принятия.

В апелляционной жалобе департамент имущественных и земельных отношений Магаданской области просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме, указывая на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. По мнению апеллянта, определяя в соответствии с действовавшим на момент принятия оспариваемых распоряжений приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540 вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N, суд применил код вида разрешенного использования 4.1 "деловое управление" без учета положения того, что содержание данного вида разрешенного использования включено в содержание вида разрешенного использования "предпринимательство" - код вида разрешенного использования 4.0. При этом ПАО "Магаданэнерго" в силу положений статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 2 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности. При оценке судом акта фактического использования объектов недвижимого имущества от 18 октября 2018 года ошибочно сделан вывод, что назначение помещений, предназначенных для размещения сотрудников ПАО "Магаданэнерго" (кабинеты, посты охраны, операционные залы) не равнозначно понятию офис. Судом также не дана оценка тому, что решение комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого из Перечня на 2019 год были исключены два объекта недвижимости - с кадастровыми номерами N и N, а остальные объекты недвижимости оставлены в Перечне на 2019 год, административным истцом не обжаловалось, что свидетельствует о согласии административного истца с решением комиссии. Не поступало в департамент и каких-либо заявлений от ПАО "Магаданэнерго", связанных с несогласием с включением объектов недвижимого имущества в Перечни на 2018, 2020 и 2021 годы.

Относительно доводов апелляционной жалобы административным истцом представлены письменные возражения.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО3 доводы апелляционной жалобы поддержала. Представитель административного истца ФИО4 против удовлетворения жалобы возражал.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, заслушав заключение прокурора, судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Согласно статьям 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, который устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов по предметам совместного ведения отнесено к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с постановлением Правительства Магаданской области от 9 октября 2014 года N 826-пп департамент имущественных и земельных отношений Магаданской области уполномочен формировать и утверждать перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав приведенные законоположения федерального и регионального законодательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением процедуры и порядка их принятия и опубликования, а также требований к форме нормативных правовых актов. В указанной части решение суда не обжалуется.

В соответствии с частью 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 данного Кодекса.

Согласно части 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, однако частью 2 данной статьи установлено, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

-здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

-здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Частью 1 статьи 1.1. Закона Магаданской области от 20 ноября 2003 года N 382-ОЗ "О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций" определено, что в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на территории Магаданской области устанавливаются особенности определения налоговой базы как кадастровой стоимости, в частности, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них с общей площадью свыше 500 квадратных метров.

По смыслу приведенных положений федерального и регионального законодательства в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленным перечисленными правовыми нормами.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ПАО "Магаданэнерго" является собственником объектов недвижимости:

-административное здание площадью 1069,1 кв.м с кадастровым номером N, назначение - нежилое, месторасположение: <адрес> Здание расположено на арендованном земельном участке (собственность Российской Федерации) с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "Под объектами связи. Производственное здание";

-здание площадью 2468,4 кв.м с кадастровым номером N, назначение - нежилое, наименование - "Административно-бытовой корпус", месторасположение: <адрес>. Здание расположено на арендованном земельном участке (собственность Российской Федерации) с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "Под объект энергетики. Административно-бытовой корпус";

-здание площадью 1634,7 кв.м с кадастровым номером N, назначение - нежилое, наименование - "Служебно-бытовой корпус со встроенной столовой на 150 мест", месторасположение: <адрес>. Здание расположено на арендованном земельном участке (собственность Российской Федерации) с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "Под объект электростанции Магаданской ТЭЦ. Административно-производственная территория";

-здание площадью 3196 кв.м с кадастровым номером N, назначение - нежилое, наименование - "Административное здание (центральный диспетчерский пункт)", месторасположение: <адрес>. Здание расположено на арендованном земельном участке (собственность Российской Федерации) с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "Деловое управление";

-здание площадью 795,7 кв.м с кадастровым номером N, назначение - нежилое, наименование - "Контора управления", месторасположение: <адрес>, <адрес>, <адрес>. Здание расположено на арендованном земельном участке (собственность Российской Федерации) с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "Под производственную базу";

-здание площадью 1632,4 кв.м с кадастровым номером N, назначение - нежилое, наименование - "Административное здание базы", месторасположение: <адрес>. Здание расположено на арендованном земельном участке с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "Под объекты энергетики - базу "Мехколонны"".

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые распоряжения противоречат положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, поскольку принадлежащие административному истцу здания не отвечают признакам объектов налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость.

Данный вывод суда, с которым соглашается судебная коллегия, основан на законе, является верным.

Как правильно указал суд, виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены спорные здания, однозначно не свидетельствуют о возможности размещении на них офисных зданий, делового, административного и коммерческого назначения, наоборот, допускают размещение объектов различного назначения (объектов связи, энергетики и производственной базы).

Вопреки доводам апелляционной жалобы судом дана надлежащая оценка виду разрешенного использования "Деловое управление" земельного участка с кадастровым номером N, на котором находится административное здание с кадастровым номером N, оснований не согласиться с которой у судебной коллегии не имеется.

Проанализировав сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета, суд также правомерно указал, что назначение, разрешенное использование и наименование помещений в принадлежащих Обществу зданиях не позволяют отнести последние к объектам налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечисленные документы свидетельствуют о том, что в большей их части располагаются помещения, предназначенные для размещения сотрудников Общества (кабинеты, посты охраны, операционные залы), бытовые и производственные помещения, а также вспомогательные помещения (туалеты, кладовые, душевые раздевалки, коридоры и прочие).

Наличие в здании с кадастровым номером N помещений с наименованиями "обеденный зал", а также различных цехов для приготовления пищи, а в здании с кадастровым номером N помещений "магазин", "зал кафе", "кухня", "буфет" не свидетельствует об использовании объекта недвижимости не для организации питания работников Общества, а для целей общественного питания или торговли. Доказательств оказания услуг общественного питания в качестве вида предпринимательской деятельности или размещения в зданиях торговых объектов в материалы дела не представлено.

Таким образом, доводы апеллянта в указанной части также являются несостоятельными.

Поскольку мероприятия по обследованию принадлежащих административному истцу объектов недвижимости с целью определения вида их фактического использования и включения в Перечень на 2018 год не проводились, объекты недвижимости с кадастровыми номерами N не подлежали включению в указанный Перечень.

Из материалов дела следует, что в 2018 году в отношении спорных объектов недвижимости с кадастровыми номерами N административным ответчиком проводились мероприятия по определению вида фактического использования. Кроме того, предметом оценки комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (далее - Комиссия), также являлись предоставленные ПАО "Магаданэнерго" видеоматериалы по результатам осмотра нежилых зданий с кадастровыми номерами N.