Определение Судебной коллегии по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЯТОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 апреля 2022 года Дело N 66а-561/2022

Судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Знаменщикова Р.В.,

судей Войтко С.Н. и Ненашевой Е.Н.

при секретаре Бурлаковой Н.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца Рудинской О.В. на решение Томского областного суда от 27 декабря 2021 года

по административному делу N 3а-287/2021 по административному исковому заявлению Рудинской О.В. о признании недействующим пункта 2216 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года N 99-о.

Заслушав доклад судьи Знаменщикова Р.В., объяснения административного истца Рудинской О.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя административного ответчика ФИО5, заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Мищенко Е.Ю., полагавшей решение законным, обоснованным и не подлежащим отмене, судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

Рудинской О.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением к департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просила признать недействительным пункт 2216 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением от 27 ноября 2019 года N 99-о (далее - Перечень).

В обоснование административных исковых требований с учетом уточнений указано, что в оспариваемый пункт Перечня необоснованно включено нежилое помещение (здание) с кадастровым номером <данные изъяты>, принадлежащее административному истцу на праве собственности, поскольку оно не обладает признаками, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Ни вид разрешенного использования, ни предназначение земельного участка не предусматривают размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также не предполагают размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Само здание также не предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а из акта обследования не понятно, какие помещения отнесены к помещениям для оказания бытовых услуг. На фотографиях нет офисных помещений, нет клиентов, передающих автомобили на обслуживание, нет приемных и оборудованных парковочных мест. При проведении обследования никакая информация не запрашивалась, Рудинская О.В. объяснений не давала, а выводы комиссии основаны на внутреннем суждении ее членов и не соответствуют фактическим обстоятельствам. В 2020 году услуги автосервиса физическим лицам в спорном помещении оказывались на площади не более 20 % от общей площади. В этой связи включение спорного объекта недвижимости в Перечень неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в необоснованно завышенном размере, что нарушает ее права и законные интересы.

Решением Томского областного суда от 27 декабря 2021 года в удовлетворении административных исковых требований Рудинской О.В. к департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующим пункта 2216 Перечня отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе административный истец просит отменить решение суда первой инстанции полностью и принять по административному делу новое решение о признании недействующим пункта 2216 Перечня, указывая на несогласие с выводом суда о правомерности включения спорного объекта в Перечень исходя из его фактического использования более 20 % от общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Так, требование о наличии информационных табличек с указанием на обслуживание только юридических, либо только физических лиц не регламентировано на законодательном уровне. Кроме того, в их наличии не было необходимости, так как клиенты всегда заезжали в боксы, ворота, которые им открывали сотрудники, руководствовавшиеся приказом от 10 января 2018 года, согласно которому в боксе N 2 (помещение N 5) проводится обслуживание исключительно юридических лиц, а в боксе N 1 (помещение N 4) - только физических лиц. В нарушение части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик не представил доказательств, подтверждающих обоснованность включения в Перечень спорного здания. Помещения N 1 и N 4 департамент по управлению государственной собственностью Томской области безосновательно определилкак объекты бытового обслуживания, не определив границу между этими помещениями, несмотря на то, что на двух из трех постов обслуживаются личные автомобили. Фактически единое помещение условно разделено на две зоны. Определение судом площади под оказание услуг бытового обслуживания в размере 48,1 кв.м. является неверным, так как оказание бытовых услуг производится на меньшей площади. Административный ответчик при проведении обследования мог выполнить в здании замеры и определить зоны обслуживания физических и юридических лиц исходя их существующих обстоятельств, но не сделал этого.

Относительно доводов апелляционной жалобы департаментом по управлению государственной собственностью Томской области и участвующим в деле прокурором представлены письменные возражения, в которых они просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте проведения судебного заседания извещены надлежащим образом, в связи с чем на основании статей 150 и 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть административное дело с апелляционной жалобой при указанной явке.

Заслушав объяснения административного истца и представителя административного ответчика, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании части 3 статьи 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административными истцами могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства, российские, иностранные и международные организации, общественные объединения и религиозные организации, а также общественные объединения и религиозные организации, не являющиеся юридическими лицами.

В силу подпункта 2 статьи 15, абзаца 1 пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 6 пункта 1 которой в качестве такового предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из пунктов 1 и 5 статьи 409 и пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Учитывая, что в данном случае включение спорного объекта в Перечень произведено в целях налогообложения на 2020 год, административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, и она полагает, что этим актом нарушаются ее права и законные интересы, а также учитывая наличие сообщения от ДД.ММ.ГГГГ N, которым Рудинской О.В. отказано в предоставлении налоговой льготы по спорному объекту недвижимости из-за включения его в Перечень, суд первой инстанции пришел к верному выводу о праве административного истца обращаться в суд с требованиями о признании недействующими отдельных положений Перечня в части, затрагивающей ее права и законные интересы.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Томской области от 03 декабря 2014 года N 454а (далее - Порядок N 454а), в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год утвержден распоряжением департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года N 99-о.

Проанализировав представленные в материалы административного дела доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что указанный перечень принят в пределах компетенции субъекта Российской Федерации - Томской области, уполномоченным на то государственным органом - департаментом государственной собственности Томской области, в установленной форме - распоряжение, с соблюдением требований к порядку его принятия, введения в действие и опубликования. Судебная коллегия находит данный вывод правильным и обоснованным.

Из материалов административного дела следует, что в Перечень под пунктом 2216 включено здание с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м., назначение - нежилое, наименование - нежилое здание, собственником которого является Рудинская О.В.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации под торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации) предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных предписаний федерального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ следует, что земельный участок, на котором расположен спорный объект недвижимости, с кадастровым номером <данные изъяты>, отнесен к землям населенных пунктов, имеет вид разрешенного использования - для эксплуатации и обслуживания здания производственного гаража.

Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное нежилое здание, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, которые в силу подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации позволяют отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам или торговым комплексам, следовательно, здание с кадастровым номером <данные изъяты> не могло быть включено в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка исходя из положений Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года N 540 (действовал на момент принятия нормативного правового акта).

Согласно техническому паспорту по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, состоит из помещений с наименованиями: основное, склад, гараж, санузел. В соответствии с выпиской Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ указанный объект недвижимости имеет наименование - нежилое здание, назначение - нежилое.

Приведенные данные не свидетельствуют о том, что более 20 % общей площади спорного здания предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, поэтому оно не могло быть включено в Перечень на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости и документов технического учета.

Материалами административного дела подтверждается, что здание с кадастровым номером <данные изъяты> включено в Перечень на основании акта о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения от ДД.ММ.ГГГГ N (далее - акт N).

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Пунктом 3 Порядка N 454а предусмотрено, что обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - Мероприятие) проводится Уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (далее - План мероприятий).

Уполномоченная организация информирует собственника (владельца) объекта недвижимости о предстоящем Мероприятии не менее чем за семь дней до даты проведения Мероприятия путем направления собственнику (владельцу) объекта недвижимости уведомления по почте заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу юридического лица или месту жительства физического лица, в собственности (владении) которого находится объект недвижимости, и (или) в случае отсутствия адреса юридического лица или места жительства физического лица, в собственности (владении) которого находится объект недвижимого имущества, - по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в отношении которого запланировано Мероприятие (пункт 6 Порядка N 454а).

В соответствии с пунктами 7 и 10 Порядка N 454а Мероприятие осуществляется путем визуального осмотра объекта недвижимого имущества, включенного в План мероприятий, представителями Уполномоченной организации с соблюдением требований действующего законодательства. Фактическое использование объекта недвижимого имущества фиксируется материалами фотосъемки объекта недвижимого имущества, информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте. По результатам проведенного Мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения (далее - Акт) по форме, утверждаемой департаментом по управлению государственной собственностью Томской области. Неотъемлемой частью Акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества.

Из подпункта 3 пункта 2.2. Устава областного государственного бюджетного специализированного учреждения "Областное имущественное казначейство", утвержденного постановлением администрации Томской области от 01 августа 2011 года, следует, что целями деятельности государственного бюджетного специализированного учреждения "Областное имущественное казначейство" (далее - ОГБСУ "Областное имущественное казначейство"), в том числе, является определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Распоряжением директора ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" от ДД.ММ.ГГГГ N утвержден план мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 2 квартал 2019 года, согласно пункту 74 приложения к которому в него включено нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты> расположенное по адресу: <адрес>, дата проведения мероприятий: 01 апреля 2019 года - 28 июня 2019 года.