Определение Судебной коллегии по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЯТОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 25 мая 2022 года Дело N 66а-460/2022

Судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Захарова Е.И.

судей Ненашевой Е.Н., Войтко С.Н.

при секретаре Бурлаковой Н.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-135/2021 по административному исковому заявлению Убейволка С.А., Убейволк Т.И., Селиванова Д.В., Селивановой В.П., Резанова С.В,, Вольфовича С.В,, Вольфович И.Б., Главацкой О.Г., Бикмухаметова А.К. о признании не действующими в части нормативных правовых актов департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области

по апелляционной жалобе департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области на решение Новосибирского областного суда от 16 декабря 2021 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Ненашевой Е.Н., объяснения представителя департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области Кузнецовой Т.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу представителя административных истцов Марчинскас И.О. заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Мищенко Е.Ю., полагавшей решение суда не подлежащим отмене, судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2016 года N 3643, опубликованным на официальном сайте Правительства Новосибирской области (www.nso.ru) 29 декабря 2016 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год (далее также - Перечень объектов налогообложения на 2017 год).

Пунктами NN 54, 55, 56, 57, 58, 59, 66, 68, 69, 74, 75, 76, 77, 80, 81,83, 84, 85, 86 в Перечень объектов налогообложения на 2017 год включено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, и входящие в его состав нежилые помещения с кадастровыми номерами N

Приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27 декабря 2017 года N 5872, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 27 декабря 2017 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее - Перечень объектов налогообложения на 2018 год),

Приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 19 декабря 2018 года N 5375, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 21 декабря 2018 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее - Перечень объектов налогообложения на 2019 год).

Приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 20 декабря 2019 года N 5183, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 23 декабря 2019 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее - Перечень объектов налогообложения на 2020 год).

Приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 24 декабря 2020 года N 4018, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 24 декабря 2020 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее - Перечень объектов налогообложения на 2021 год).

Пунктами 9 Приложений к указанным приказам в Перечни объектов недвижимого имущества на 2018-2021 годы включено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>. При этом, пунктами 2 вышеназванных приказов установлено, что помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в настоящие перечни, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Убейволк С.А., Убейволк Т.И., Селиванов Д.В., Селиванова В.П., Резанова С.В., Вольфович С.В., Вольфович И.Б., Главацкая О.Г., Бикмухаметов А.К. обратились в Новосибирский областной суд с настоящим административным исковым заявлением к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области об оспаривании приведенных выше положений нормативных правовых актов, указав в обоснование заявленных требований, что являются собственниками нежилых помещений, входящих в состав административного здания, расположенного по <адрес>.

Полагают, что принадлежащие им на праве собственности объекты недвижимости, имеющие назначение "нежилое", не обладают признаками объектов налогообложения, предусмотренных пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором располагается само здание, в связи с чем включение их в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2017-2021 годы, противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 4.5 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 года N 142-03 "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области".

Решением Новосибирского областного суда от 16 декабря 2021 года заявленные административными истцами исковые требования удовлетворены, оспариваемые положения нормативных правовых актов признаны не действующими со дня их принятия.

В апелляционной жалобе департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области со ссылкой на несоответствие приведенных в решении суда выводов фактическим обстоятельствам дела просит постановленный судебный акт отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. В качестве доводов жалобы указывает, что поскольку значение термина "административное здание" тождественно понятию "офисное здание", следовательно, и само здание, имеющее наименование "Административное здание со встроенной автостоянкой и трансформаторной подстанцией" и расположенные в нем помещения обоснованно включены в Перечни объектов на 2017-2021 годы в соответствии с пунктом 1 части 1, пунктом 1 части 3 статьи 378.2 НК РФ, как помещения административно-делового центра, расположенного на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого ("здания организации кредитования, страхования и коммерческого назначения (банки, отделения банков и т.п.), административные здания") предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Относительно доводов апелляционной жалобы участвующим в деле прокурором прокуратуры Новосибирской области и представителем административных истцов Марчинскас И.О. представлены возражения, в которых выражено мнение о законности и обоснованности решения Новосибирского областного суда.

В судебном заседании представитель департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области Кузнецова Т.А. доводы апелляционной жалобы поддержала по изложенным в них основаниям. Дополнительно пояснила, что предусмотренное в составе вида разрешенного использования земельного участка назначение "здания организаций кредитования и коммерческого назначения (банки, отделения банков и т.п.), административные здания", в полной мере позволяет отнести и само здание, отвечающие критерию "административно-деловое", и расположенные в нем спорные помещения к числу объектов налогообложения, отвечающих требованиям пункта 1 части 1 статьи 378.2 НК РФ.

Представитель административных истцов Марчинскас И.О. в судебном заседании поддержал доводы, приведенные в возражениях на апелляционную жалобу. Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены заблаговременно и в надлежащей форме.

Административное дело рассмотрено в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и поступивших на нее возражений, выслушав объяснения представителей сторон административно-правового спора и заключение прокурора, судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения Новосибирского областного суда.

Согласно статьям 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов по предметам совместного ведения отнесено к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области, утвержденного Постановлением Правительства Новосибирской области от 14 декабря 2016 года N 428-п департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области является областным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность и функции по нормативному правовому регулированию в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности Новосибирской области (далее - областное имущество), управление и распоряжение областным имуществом в случаях, установленных федеральным законодательством и законодательством Новосибирской области, а также контроль за деятельностью подведомственных государственных унитарных предприятий Новосибирской области и государственных учреждений Новосибирской области.

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Установив все фактические обстоятельства принятия оспариваемых нормативных правовых актов и всесторонне проанализировав положения действующего законодательства, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением процедуры и порядка их принятия, опубликования и введения в действие; в указанной части решение суда не обжалуется.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу пункта 3 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2017 года).

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

На основании пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из указанных законоположений и учитывая, что при принятии оспариваемых норм административный ответчик не осуществлял проверку фактического использования здания и принадлежащих истцам помещений, судебная коллегия приходит к выводу о том, что включение спорных нежилых помещений в оспариваемые перечни на 2017-2021 годы могло осуществляться как: помещений в составе здания административно-делового центра, помещений в составе здания торгового центра, помещений в составе здания одновременно административно-делового и торгового центра, а также помещений (вне здания), назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом, при формировании Перечня объектов на 2017 год реакция подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ предусматривала нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> размещено на земельном участке с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв.м, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: здания организации кредитования, страхования и коммерческого назначения (банки, отделения банков и т.п.), административные здания; автостоянки надземные закрытого типа, открытого типа (постоянные и временные), подземные и многоуровневые, боксового типа вместимостью до 300 автомобилей; магистральные сети и объекты инженерной инфраструктуры, связанные с обслуживанием объектов данной подзоны. Дата присвоения кадастрового номера - ДД.ММ.ГГГГ.

Исходя из буквального толкования содержания вида разрешенного использования земельного участка следует, что последний имеет в своем составе три самостоятельных вида: первый - здания организации кредитования, страхования и коммерческого назначения (банки, отделения банков и т.п.), административные здания; второй - автостоянки надземные закрытого типа, открытого типа (постоянные и временные), подземные и многоуровневые, боксового типа вместимостью до 300 автомобилей; третий - магистральные сети и объекты инженерной инфраструктуры, связанные с обслуживанием объектов данной подзоны.

Согласно сведениям ЕГРН, согласующимся с данными документов технического учета (технический паспорт, выданный новосибирским филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация- Федеральное БТИ" по состоянию на 27 ноября 2007 года), указанное здание общей площадью <данные изъяты>., имеет наименование "административное здание со встроенной автостоянкой и трансформаторной подстанцией", сведения о назначении здания и видах разрешенного использования - отсутствуют.

Все принадлежащие административным истцам помещения согласно сведениям ЕГРН имеют назначение "нежилое" либо "нежилое помещение", наименование "помещение", вид разрешенного использования "нежилое".

Из материалов дела также следует, что основанием для включения департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области принадлежащих административным истцам нежилых помещений в составе здания в Перечни на 2017-2021 годы явился такой вид разрешенного использования земельного участка (один из) как "здания организации кредитования, страхования и коммерческого назначения (банки, отделения банков и т.п.), административные здания".