Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 5 августа 2021 года Дело N 66а-3575/2021

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е.В.,

судей Синьковской Л.Г.,

Кольцюка В.М.,

при секретаре Борковской А.Б.,

с участием прокурора Смирновой М.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-34/2021 по апелляционной жалобе Абросимовой <данные изъяты> на решение Калининградского областного суда от 29 апреля 2021 года об оставлении без удовлетворения административных исковых требований Абросимовой <данные изъяты> о признании недействующими пункта 7736 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 26 декабря 2017 года N 161, и пункта 7664 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утверждённого приказом Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 27 декабря 2018 года N 198.

Заслушав доклад судьи Синьковской Л.Г., заключение прокурора Смирновой М.В., полагавшей решение суда подлежащим отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

приказом Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 26 декабря 2017 года N 161 определён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее также - Перечень на 2018 год). 28 декабря 2017 года приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Приказом Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 28 декабря 2018 года N 198 определён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее также - Перечень на 2019 год). 29 декабря 2018 года приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Под пунктом 7736 в Перечень на 2018 год и под пунктом 7664 в Перечень на 2019 год включён объект недвижимого имущества с кадастровым номером <данные изъяты> расположенный по адресу: <адрес>

Абросимова С.В., являясь собственником указанного здания, обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила признать недействующими с 1 января 2018 года пункт 7736, с 1 января 2019 года пункт 7664 Перечней на 2018-2019 годы, указывая, что нежилое здание фактически используется ею и членами её семьи как жилой дом, расположено на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, вид разрешённого использования которого "под реконструкцию нежилого строения под жилой дом и обслуживание жилого дома" в соответствии с классификатором видов разрешённого использования приравнивается к назначению "для индивидуального жилищного строительства". Постановлением Низовской сельской администрации N 3 от 22 января 2001 года разрешён перевод строения из нежилого в жилое, однако внести изменения в реестр не представилось возможным в связи с наложением на здание ареста. Полагала, что спорное здание включено в Перечни на 2018 и 2019 годы неправомерно, без учёта изложенных выше обстоятельств, что нарушает её права и возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Решением Калининградского областного суда от 29 апреля 2021 года административные исковые требования Абросимовой С.В. оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец Абросимова С.В. просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административных исковых требований.

В обоснование указывает, что в период 2018-2019 годов она с семьёй проживала в спорном строении, переведённом в 2000 году из нежилого в жилое. Часть здания (до 1945 года постройки) оставалась в разрушенном состоянии до апреля 2020 года. Долгое время не имела возможности зарегистрировать изменения в объекте недвижимости: перевод из категории "нежилое здание" в категорию "жилое" по объективным причинам, ввиду наложения судебным приставом-исполнителем ареста, однако судом при вынесении решения указанные обстоятельства учтены не были, решение суда вынесено без учёта принципа баланса частных и публичных интересов, административные исковые требования оставлены без удовлетворения по формальным основаниям.

В подтверждение довода о невозможности включения в Перечни жилых домов ссылается на правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в апелляционном определении от 5 июня 2019 года N 73-АПА19-2.

Участвующим в деле прокурором Большаковой А.В., представителем Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области Нагорной Н.В. поданы возражения на апелляционную жалобу.

В заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме. На основании статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что решение суда подлежит отмене, с вынесением решения об удовлетворении заявленных требований, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Суд первой инстанции, проанализировав положения статей 15, 378.2, 400, 402 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление Правительства Калининградской области от 18 мая 2016 года N 254 "Об определении уполномоченного органа исполнительной власти Калининградской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", указ Губернатора Калининградской области от 31 октября 2018 года N 178 "О реорганизации Министерства экономики Калининградской области и Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области", пришёл к верному выводу, что оспариваемые административным истцом в части приказы Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемого нормативного акта и порядка его опубликования. В указанной части решение суда не обжалуется.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законом Калининградской области от 25 ноября 2015 года N 467 установлена единая дата начала применения на территории Калининградской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 1 января 2016 года.

Решением Гурьевского районного Совета депутатов от 15 ноября 2013 года N 201 "О налогах на территории Гурьевского городского округа" установлен и введен в действие с 1 января 2014 года на территории Гурьевского городского округа налог на имущество физических лиц. Согласно приложению N 3 к указанному решению, в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлены налоговые ставки по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункт 2). При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Принадлежащий Абросимовой С.В. на праве собственности в период с 12 июля 2000 года до 4 февраля 2021 года объект недвижимости, расположенный по адресу: Калининградская область, Гурьевский район, п. Низовье, ул. Калининградская, 12а, включён в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 и 2019 годы по пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учётом сведений, содержащихся в технической документации и Едином государственном реестре недвижимости о том, что спорное здание на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов исходя из его назначения, предусматривало размещение магазина, что является самостоятельным и достаточным основанием для включения спорного объекта в Перечень на 2018 год и в Перечень на 2019 год, судом отказано в удовлетворении заявленных требований.

Данные выводы сделаны судом без учёта следующих юридически значимых обстоятельств.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости от 28 сентября 2020 года, от 1 и 11 марта 2021 года, объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, местоположение<адрес> площадью <данные изъяты> кв.м, имеет назначение - нежилое, наименование - магазин, расположен на земельном участке с видом разрешенного использования - реконструкция нежилого строения под жилой дом и обслуживание жилого дома; для иных видов жилой застройки.

Такой же вид разрешенного использования земельного участка указан в кадастровой выписке о земельном участке от 1 апреля 2016 года.

Переход права собственности на нежилое здание был зарегистрирован на Абросимову С.В. 12 июля 2000 года на основании договора купли-продажи от 29 октября 1999 года, по условиям которого Абросимова С.В. купила у Миловановой Т.М. нежилое строение (до 1945 года постройки) с пристройкой (1992 года постройки) общей площадью <данные изъяты>.м, находящееся в пос. <адрес>, расположенное на земельном участке мерою <данные изъяты> кв.м. Данный земельный участок, как это следует из договора аренды от 22 октября 1999 года был предоставлен в аренду Миловановой Т.М. для ведения личного подсобного хозяйства и обслуживания жилого дома. Права арендатора земельного участка в дальнейшем перешли к Абросимовой С.В. (т.1 л.д. 130-135).

В материалы дела представлен технический паспорт на нежилой дом N<адрес> составленный 21 октября 1999 года. В паспорте указано, что данное здание общей площадью <данные изъяты> кв.м, имеющее назначение "магазин", состоит из постройки литера А (1 этаж) площадью <данные изъяты> кв.м и пристройки литера А1 площадью <данные изъяты> кв.м.

Часть строения литера А (до 1945 года постройки), имеющая по состоянию на 1999 год 56% процентов износа, состоит из двух основных помещений; пристройка литера А1 (1992 года постройки), состоит из двух основных и четырех вспомогательных помещений.

В общих сведениях технического паспорта указано, что на момент обследования здание не используется (т.1 л.д.142-149).

В материалах административного дела имеется постановление главы администрации муниципального образования "Гурьевский район" Калининградской области N 1159 от 31 октября 2000 года о разрешении Абросимовой С.В. реконструкции нежилого строения под жилой дом общей площадью <данные изъяты> кв.м, в том числе жилой площадью <данные изъяты> кв.м в <адрес> (т.2 л.д.69).

Постановлением главы Низовской сельской администрации муниципального образования "Гурьевский район" Калининградской области N 3 от 22 января 2001 года вышепоименованное нежилое строение переведено в жилое. Пунктом 2 постановления указано на необходимость заказать технический паспорт в МУП "Гурьевское РБТИ" на жилое строение и зарегистрировать в учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (т.1 л.д.13).

Технический паспорт на жилое строение изготовлен не был. Изменения в данные кадастрового учёта также внесены не были.

Вместе с тем, с 24 января 2001 года Абросимова С.В. и члены её семьи имеют регистрацию и проживают по адресу: <адрес>, что следует из домовой книги и справки о проживании (т.1 л.д.18-25).

Административный истец указывает на наличие препятствий по внесению изменений в данные кадастрового учёта объекта недвижимости в связи с регистрацией в Едином государственном реестре недвижимости актуальных сведений о наличии ареста в отношении вышепоименованного объекта, возникшего на основании постановления от 16 ноября 2007 года, вынесенного ОСП Гурьевского района Калининградской области.

Данные обстоятельства подтверждаются ответом Управления Росреестра по Калининградской области (т.1 л.д.30) и вышеуказанными выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

Запись об ограничении прав и обременениях спорного объекта недвижимости от 23 ноября 2007 года в виде ареста была погашена в период рассмотрения настоящего дела на основании постановления судебного пристава-исполнителя ОСП Гурьевского района от 28 января 2021 года, а именно, 2 февраля 2021 года, что следует из письменных пояснений филиала ФГБУ "ФКП Росреестра по Калининградской области" (т.2 л.д. 51-52).

Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу.

Поскольку спорное здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предусматривает размещение торговых объектов, переведено в жилое и фактически используется для проживания как жилой дом, а также при наличии препятствий по внесению изменений в данные кадастрового учёта о характеристиках здания, постольку сведения технического паспорта и данных ЕГРН о наименовании здания (магазин) не могут учитываться как достаточные для включения спорного объекта в Перечень на 2018 год и в Перечень на 2019 год как торговый центр.

В силу предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Акт о фактическом использовании здания, составленный по состоянию на 16 марта 2021 года, согласно которому более 20% площади здания (литера А) используется под магазин, а литера А1 используется под жилые помещения, не может быть принят во внимание, так как составлен после наступления налоговых периодов 2018 и 2019 годов.

При этом в силу частей 3 и 7 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

При таких обстоятельствах доводы административного ответчика о соответствии здания условиям, установленным пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации являются несостоятельными, решение суда об отказе в удовлетворении заявленных требований как постановленное с нарушением норм материального права и ввиду несоответствия выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда обстоятельствам административного дела, подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении административного иска.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, судебная коллегия, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2018 и 2019 годах, полагает необходимым признать оспариваемые пункты Перечней с даты начала применения оспариваемых нормативных правовых актов.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Калининградского областного суда от 29 апреля 2021 года отменить и принять по административному делу новое решение об удовлетворении административного искового заявления Абросимовой <данные изъяты>.

Признать недействующим с 1 января 2018 года пункт 7736 приложения к приказу Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 26 декабря 2017 года N 161 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год".

Признать недействующим с 1 января 2019 года пункт 7664 приложения к приказу Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 27 декабря 2018 года N 198 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год".

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка