Определение Судебной коллегии по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЯТОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 6 апреля 2021 года Дело N 66а-322/2021

Судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Знаменщикова Р.В.

судей Ненашевой Е.Н., Захарова Е.И.

при секретаре Таран И.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Техпоставка" о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2016 - 2019 годы,

с апелляционной жалобой департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области на решение Магаданского областного суда от 28 декабря 2020 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Пятого апелляционного суда общей юрисдикции Ненашевой Е.Н., объяснения представителя административного ответчика Притуло И.И., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Довыденко Н.П., полагавшей решение суда не подлежащим отмене, судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 16 декабря 2015 года N 838 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2016 году, пунктом 1 приложения которого в названный перечень включено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 26 декабря 2016 года N 831 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2017 году, пунктом 1 приложения которого в названный перечень включено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 27 декабря 2017 года N 721/123 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2018 году, пунктом 7 приложения которого в названный перечень включено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 24 декабря 2018 года N 742/123 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2019 году, пунктом 30 приложения которого в названный перечень включено здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Указанные нормативные правовые акты размещены в день принятия в региональной информационной системе "Открытый регион" на официальном сайте Правительства Магаданской области.

Общество с ограниченной ответственностью "Техпоставка" (далее также - ООО "Техпоставка", Общество) обратилось с административным исковым заявлением к департаменту имущественных и земельных отношений Магаданской области, в котором просит признать недействующими пункт 1 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в 2016 году, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 16 декабря 2015 года N 838, пункт 1 аналогичного Перечня на 2017 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 26 декабря 2016 года N 831, пункт 7 аналогичного Перечня на 2018 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 27 декабря 2017 года N 721/123, а также пункт 30 аналогичного Перечня на 2019 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 24 декабря 2018 года N 742/123, предусматривающие включение в указанные Перечни объекта недвижимости - здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что указанное здание, принадлежащее Обществу на праве собственности с 2010 года, не отвечает признакам объектов налогообложения, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, налоговая база которых определяется исходя из кадастровой стоимости. Здание административно-бытового корпуса представляет собой трехэтажное нежилое здание площадью 1411,2 кв.м, расположено на арендуемом административным истцом земельном участке с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "под административно-бытовым корпусом, для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов", который не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого использования, а также торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Фактическое обследование здания не проводилось, объект находится в аварийном состоянии и не эксплуатируется. При указанных обстоятельствах включение принадлежащего Обществу объекта недвижимости в Перечни оспариваемыми актами нарушает права административного истца необоснованным возложением на него обязанности по уплате налога на имущество в размере, не соответствующем закону.

Решением Магаданского областного суда от 28 декабря 2020 года административный иск удовлетворен, нормативные правовые акты в оспоренных частях признаны недействующими со дня принятия актов.

В апелляционной жалобе департамент имущественных и земельных отношений Магаданской области со ссылкой на неправильное применение судом норм материального права, просит постановленный судебный акт отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме. В обоснование доводов жалобы ссылается на содержащееся в Едином государственном реестре недвижимости сведения о наименовании принадлежащего административному истцу здания - "административно-бытовой корпус" и установленном для земельного участка, на котором оно расположено, виде разрешенного использования - "под административно-бытовым корпусом, для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов", считая их достаточными основаниями для включения объекта в оспариваемые Перечни. Кроме того, из документов технического учета на здание следует, что расположенные в нем помещения, предназначенные для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, составляют более 20 % общей площади здания. Однако суд данное обстоятельство не оценивал.

Относительно доводов апелляционной жалобы участвующим в деле прокурором представлены возражения, в которых он, выражая мнение о несостоятельности доводов жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу Правительство Магаданской области полагает изложенные в ней доводы обоснованными, решение суда - подлежащим отмене.

В судебном заседании представитель департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области Притуло И.И. доводы апелляционной жалобы поддержала по изложенным в ней основаниям, указав, что и наименование здания, и вид разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, и критерий соотношения 20% офисных помещений в здании в полной мере позволяли включить данный объект в Перечни 2016-2019 годов.

Иные участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены заблаговременно и в надлежащей форме.

Административное дело рассмотрено в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

Изучив доводы апелляционных жалоб и поступивших на них возражений, проверив материалы административного дела в полном объеме, исследовав и проанализировав дополнительно истребованные судом апелляционной инстанции доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статьям 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

На основании пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов по предметам совместного ведения отнесено к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 данного Кодекса.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, однако частью 2 данной статьи установлено, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ (часть 1 статьи 375 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с Законом Магаданской области от 20 ноября 2003 года N 382-ОЗ "О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций" налог на имущество организаций в Магаданской области уплачивается с 1 января 2004 года (далее также - Закон N 382-ОЗ).

Постановлением Правительства Магаданской области от 09 октября 2014 года N 826-пп департамент имущественных и земельных отношений Магаданской области уполномочен формировать и утверждать перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав приведенные законоположения федерального и регионального законодательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением процедуры и порядка их принятия и опубликования, а также требований к форме нормативных правовых актов. В указанной части решение суда не обжалуется.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 данного Кодекса.

Согласно части 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, однако частью 2 данной статьи установлено, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт в редакции, действующей с 01 января 2017 года).

Действующая на дату принятия Перечня на 2016 год редакция подпункта 2 части 1 статьи 378.2 НК РФ предусматривала в числе видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Учитывая, что административно-правовой спор затрагивает права ООО "Техпоставка" как собственника здания, а не собственника помещений (в том числе в составе здания), к спорным правоотношениям не могут быть применены положения подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (как в редакции, действующей до 1 января 2017 года, так и в редакции, действующей после 01 января 2017 года).

Частью 1 статьи 1.1. Закона Магаданской области N 382-ОЗ определено, что в соответствии со статьей 378.2 НК РФ на территории Магаданской области устанавливаются особенности определения налоговой базы как кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества: а) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них с общей площадью свыше 500 квадратных метров; б) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, с общей площадью свыше 500 квадратных метров; в) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; г) жилые дома и жилые помещения организаций, не учитываемые на балансе организаций в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО "Техпоставка" является собственником объекта недвижимости - здания с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты>, которое имеет назначение - "нежилое", наименование - "административно-бытовой корпус", этажность - 3, 1982 года постройки, расположено по адресу: <адрес>. Здание приобретено ООО "Техпоставка" по договору купли-продажи от <данные изъяты> у ООО "КомОТ МГАТП-1".

Указанный объект недвижимости находится в границах земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования на дату принятия оспариваемых актов - "под административно-бытовым корпусом, для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов". Земельный участок передан ООО "Техпоставка" по договору аренды от 17 октября 2011 года под административный корпус на основании постановления мэрии г. Магадана от 07 октября 2011 года N 3743.

Установленные по делу обстоятельства подтверждаются представленными в материалы административного дела письменными доказательствами, в том числе Выписками из ЕГРН, исследованными и оцененными судом по правилам статьи 84 КАС РФ.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые распоряжения противоречат положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, поскольку принадлежащее административному истцу здание не отвечает признакам объектов налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость.

Данный вывод суда, с которым соглашается судебная коллегия, основан на законе, является верным.

Возражения административного ответчика о наличии правовых оснований для включения принадлежащего административному истцу здания, исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, судом первой инстанции отклонены обоснованно.

Из содержания подпункта 1 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ следует, что для признания здания административно-деловым центром исходя из вида разрешенного использования земельного участка, вид разрешенного использования последнего должен предусматривать размещение не любых, а только офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Для признания здания торговым центром (комплексом) исходя из вида разрешенного использования земельного участка в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ необходимо, чтобы один из видов разрешенного использования земельного участка предусматривал размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вместе с тем, установленный для земельного участка, на котором располагается здание, вид разрешенного использования (под административно-бытовым корпусом, для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов), очевидно не предусматривает размещения на данном земельном участке офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, предусматривая возможность размещения на земельном участке также и производственных зданий, строений и сооружений, которые к числу объектов налогообложения, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, не относятся.

При указанных обстоятельствах установленный для земельного участка вид разрешенного использования не соответствует видам использования, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ.

Вопреки доводам апелляционной жалобы не свидетельствуют о наличии в качестве самостоятельного основания для включения здания в оспариваемые Перечни данные о его наименовании, поскольку "наименование здания" в числе критериев, позволяющих отнести объект к числу предусмотренных статьей 378.2 НК РФ объектов налогообложения, законодателем не предусмотрено (в отличие от такого критерия как "назначение здания" и "наименование помещения").

Исследовав представленные в материалы административного дела документы технического учета на здание, суд первой инстанции установил, что принадлежащее административному истцу здание имеет наименование "административно-бытовой корпус", в составе которого находятся основные и подсобные помещения, имеющие наименование (назначение) "склад", "подсобное помещение", "щитовая", "коридор", "кладовка", "лестничная клетка", "сушилка", "бытовое помещение", "туалет", "душ", "кабинет", "цех холодных блюд", "горячий цех", "мясной цех", "тамбур", "обеденный зал",

Также в экспликации к поэтажным планам здания, технический паспорт которого, выполненный по состоянию на 21 февраля 2000 года, содержал в себе актуальные на даты принятия оспариваемых актов сведения, на 1 этаже здания Литер А1 отражены помещения с назначением "гарманже", "касса", "бухгалтер".