Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 12 августа 2021 года Дело N 66а-2958/2021

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Бузмакова С.С.,

судей Ковалёвой Ю.В., Кудряшова В.К.

при секретаре Никишовой О.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-4436/2020 по административному исковому заявлению акционерного общества "МОС ОТИС" о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость"

по апелляционной жалобе акционерного общества "МОС ОТИС" на решение Московского городского суда от 6 ноября 2020 г., которым заявленные требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Первого апелляционного суда общей юрисдикции Бузмакова С.С., объяснения представителя акционерного общества "МОС ОТИС" - Маликова А.Ф., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения относительно доводов апелляционной жалобы представителя Правительства Москвы и Департамента экономической политики и развития города Москвы - Федотова П.С., заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Смирновой М.В., полагавшей обжалуемое решение подлежащим отмене в части, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее также - Постановление N 700-ПП) утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее также - Перечень) на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьёй 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций".

Постановлениями Правительства Москвы от 29 ноября 2016 г. N 789-ПП, от 28 ноября 2017 г. N 911-ПП, от 27 ноября 2018 г. N 1425-ПП и от 26 ноября 2019 г. N 1574-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП" перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новых редакциях и определён по состоянию соответственно на 1 января 2017 г., на 1 января 2018 г., на 1 января 2019 г. и на 1 января 2020 г.

Все приведённые выше нормативные правовые акты опубликованы в официальном печатном издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", а также размещены на официальном сайте Правительства Москвы в информационно-коммуникационной сети "Интернет" http://www.mos.ru.

В пункт N Перечня на 2017 год, пункт N перечня на 2018 год, пункт N перечня на 2019 год и пункт N Перечня на 2020 год включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 4 016,0 кв. метров.

В пункт N Перечня на 2017 год, пункт N Перечня на 2018 год и пункт N Перечня на 2019 год включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 1 120,3 кв. метров.

В пункт N Перечня на 2017 год, пункт N Перечня на 2018 год и пункт N Перечня на 2019 год включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 2 824 кв. метров.

В пункт N Перечня на 2017 год, пункт N Перечня на 2018 год, пункт N Перечня на 2019 год и пункт N Перечня на 2020 год включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 2 998,3 кв. метров.

Акционерное общество "МОС ОТИС", являясь собственником объектов недвижимости с кадастровыми номерами N, N, N и N, обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании не действующими с 1 января 2017 г. пунктов N, N, N, N Перечня на 2017 год, с 1 января 2018 г. пунктов N, N, N, N Перечня на 2018 год, с 1 января 2019 г. пунктов N, N, N, N Перечня на 2019 год и с 1 января 2020 г. пунктов N, N Перечня на 2020 год, полагая что спорные нежилые здания не отвечают требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ) и статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон города Москвы N 64), которыми определены признаки объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости, чем нарушаются его права, незаконно возлагая на юридическое лицо обязанность по уплате данного налога в большем, чем это предусмотрено налоговым законодательством, размере.

Решением Московского городского суда от 6 ноября 2020 г. административное исковое заявление АО "МОС ОТИС" удовлетворено частично. Признаны недействующими с 1 января 2017 г. пункты N, N, N Перечня на 2017 год, с 1 января 2018 г. - пункты N, N, N Перечня на 2018 год, с 1 января 2019 г. - пункты N, N, N Перечня на 2019 год и с 1 января 2020 г. - пункт N Перечня на 2020 год. В удовлетворении иска в части признания недействующими с 1 января 2017 г. пункта N Перечня на 2017 год, с 1 января 2018 г. пункта N Перечня на 2018 год, с 1 января 2019 г. пункта N Перечня на 2019 год и с 1 января 2020 г. пункта N Перечня на 2020 год АО "МОС ОТИС" отказано. С административного ответчика в пользу административного истца взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 500 рублей.

АО "МОС ОТИС" в апелляционной жалобе просит об отмене решения суда в части отказа ему в удовлетворении заявленных требований и принятии в этой части нового судебного акта о признании недействующими соответствующих пунктов Перечней на 2017, 2018, 2019 и 2020 год в отношении нежилого здания с кадастровым номером N.

В обоснование жалобы административный истец ссылается на неправильную оценку судом имеющихся доказательств, так как в соответствии с заключением кадастрового инженера здание с кадастровым номером N занимает лишь 0,01 % площади земельного участка с кадастровым номером N, имеющего вид разрешённого использования "Деловое управление 4.1 (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения 1.2.7))", а основная часть здания расположена на земельном участке в территориальной зоне, не предусматривающей размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения согласно Правилам землепользования и застройки города Москвы.

Правительством Москвы и участвующим в деле прокурором представлены письменные возражения о несостоятельности доводов апелляционной жалобы АО "МОС ОТИС" и законности судебного акта.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и возражениях на неё, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72, 76 Конституции Российской Федерации).

Суд первой инстанции, проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ), статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 г. "Устав города Москвы", пункта 9 статьи 11 и статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. N 65 "О Правительстве Москвы", сделал верное заключение о принятии оспариваемого нормативного правового акта (и последующих изменяющих его постановлений) уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3, 14, 372 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций на территории города Москвы урегулирован Законом города Москвы N 64, в соответствии с которым с 1 января 2014 г. этот налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в котором, в том числе, указаны: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Согласно пункту 3 приведённой статьи административно-деловым центром признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), если оно расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1), либо в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации), имеет помещения общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания, назначение, разрешённое использование или наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), либо фактически используется в указанных целях (подпункт 2).

Пунктами 1, 2 и 5 статьи 1.1 Закона города Москвы N 64 (в редакции, действующей с 1 января 2016 г.) к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, если соответствующие здания (строения, сооружения), расположены на земельных участках, один из видов разрешённого использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 1 000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; отдельно стоящие нежилые здания и помещения в них, включённые в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 поименованного закона, если указанные здания (строения, сооружения) предназначены для использования в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости и (или) фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведённых положений федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев в соответствии с названными выше правовыми нормами.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, принадлежащие на праве собственности АО "МОС ОТИС" нежилые здания с кадастровыми номерами N, N, N и N включены в Перечни на 2017 - 2020 годы в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, то есть как по критерию вида разрешённого использования земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, так и по критерию фактического использования самих зданий и помещений в них.

Так, здания с кадастровыми номерами N, N и N расположены на земельном участке с кадастровым номером N, имеющим следующие виды разрешённого использования: "Производственная деятельность (6.0) (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9)). Обеспечение внутреннего правопорядка (8.3) (земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии (1.2.17))".

Проанализировав Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населённых пунктов, утверждённые приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 г. N 39, классификатор видов разрешённого использования земельных участков, утверждённый приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 г. N 540, суд пришёл к правильному выводу о том, что виды разрешённого использования земельного участка с кадастровым номером N не являются конкретно определёнными, они не соответствуют критериям, предусмотренным статьёй 378.2 Налогового кодекса РФ и пунктом 1 статьи 1.1 Закона города Москвы N 64, и не свидетельствует однозначно о возможности размещения на земельном участке офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, а также объектов торговли и бытового обслуживания.

Учитывая изложенное, включение объектов недвижимости с кадастровыми номерами N, N и N в Перечни 2017-2020 годов по названному критерию противоречит налоговому законодательству и не может быть признано правильным.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учётом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования здания (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в Москве утверждён постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 г. N 257-ПП (далее также - Порядок N 257-ПП, Порядок).

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости (далее - Госинспекция).

При рассмотрении административного дела судом установлено, что объекты недвижимости включены в Перечни на основании актов Госинспекции о их фактическом использовании:

с кадастровым номером N - в соответствии с актом от 22 сентября 2016 г. N, согласно которому 100 процентов общей площади используется для размещения офисов;

с кадастровым номером N - в соответствии с актом от 22 сентября 2016 г. N, согласно которому 100 процентов общей площади здания используется под размещение офисов;

с кадастровым номером N в соответствии с актом от 22 сентября 2016 г. N, согласно которому 100 процентов общей площади здания используется под размещение офисов, а также в соответствии с актом от 13 июля 2018 г. N N, согласно которому 67,49 процентов общей площади здания используется под размещение офисов.

Давая оценку актам обследования от 22 сентября 2016 г. N, N и N, суд первой инстанции обоснованно признал их недостоверными, так как при проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости должностными лицами Госинспекции допущено нарушение требований пунктов 3.4 - 3.6 Порядка, поскольку в актах обследования не приведены выявленные признаки размещения помещений под офисы, соответствующие подпункту 4 пункта 1.4 Порядка. Обследование произведено на основании документов технического учёта без доступа в помещения зданий, при этом выводы об отнесении к офисным помещениям 100 процентов общей площади каждого здания являются произвольными. Из приложенных к актам фототаблиц не усматривается, что на зданиях размещена реклама и имеются какие-либо иные признаки офисов.

Суд также правомерно признал не соответствующим требованиям Порядка N 257-ПП акт Госинспекции от 13 июля 2018 г. N, поскольку в нём не зафиксированы признаки, которые свидетельствовали бы о размещении в здании офисов; из приложенной к акту фототаблицы, а также объяснений представителя административного истца и представленных им доказательств следует, что объект капитального строительства используется для производственной деятельности, складирования продукции, а также размещения сотрудников, обеспечивающих производственную деятельность АО "МОС ОТИС".

Таким образом, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для включения зданий с кадастровыми номерами N, N и N в Перечни 2017 - 2020 годов соответствует обстоятельствам административного дела. Решение суда в данной части лицами, участвующими в деле, не обжалуется.

Делая вывод об отказе АО "МОС ОТИС" в удовлетворении административного искового заявления в части признания недействующими пунктов Перечней на 2017 - 2020 годы в отношении нежилого здания с кадастровым номером N, суд пришёл к выводу, что данный объект недвижимости обоснованно включён в Перечни, поскольку он расположен на земельном участке с кадастровым номером N, имеющим вид разрешённого использования "деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7))", что полностью соответствует содержанию пункта 1.2.7 Методических указаний, утверждённых приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 г. N 39.

Судебная коллегия не может согласиться с данным выводом суда ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером N, общей площадью 1 215 кв. метров, расположенный по адресу: <адрес>, предоставлен АО "МОС ОТИС" в пользование на основании договора аренды от 25 июля 2018 г. N для целей эксплуатации здания под деловое управление в соответствии с установленным разрешённым использованием земельного участка. Срок договора аренды - до 23 апреля 2067 г. На земельном участке расположено шестиэтажное нежилое здание, площадью 2 988,5 кв. метров по адресу: <адрес>, принадлежащее АО "МОС ОТИС" на праве собственности.

Здание с кадастровым номером N является трёхэтажным, имеет общую площадь 4016,0 кв. метров и находится по адресу: <адрес>.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером N административному истцу для целей эксплуатации нежилого здания с кадастровым номером N под деловое управление не предоставлялся.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 6 июля 2020 г. N в отношении нежилого здания с кадастровым номером N данное здание практически полностью расположено за пределами земельного участка с кадастровым номером N, при этом земельный участок, на котором фактически расположен объект капитального строительства, не сформирован и не поставлен на кадастровый учёт.

Исходя из заключения кадастрового инженера общества с ограниченной ответственностью "<данные изъяты>" ФИО от 15 октября 2020 г., площадь наложения фактических границ здания с кадастровым номером N на границы земельного участка с кадастровым номером N составляет 0,6 кв. метров, то есть 0,01% общей площади земельного участка.

Из пояснений представителя административного истца, а также представленных им в суд апелляционной инстанции документов следует, что АО "МОС ОТИТС" неоднократно обращалось в Департамент городского имущества города Москвы с заявлениями об инициировании формирования и постановки на кадастровый учёт земельного участка, расположенного под зданием с кадастровым номером N по адресу: <адрес>, в целях заключения долгосрочного договора аренды земельного участка. Однако до настоящего времени этот вопрос не разрешён.

В деле также имеется составленный Госинспекцией акт обследования от 3 октября 2014 г. N фактического использования здания с кадастровым номером N, согласно которому 33,3 процентов общей площади помещений используется для размещения офисов, 30,8 процентов - под складские помещения, 35,9 процентов - под производственные цели.

Оценивая данный акт, судебная коллегия признаёт его недостоверным, поскольку он составлен с нарушением требований пунктов 3.4 - 3.6 Порядка, так как в акте обследования отсутствуют выявленные признаки размещения помещений под офисы, соответствующие подпункту 4 пункта 1.4 Порядка N 257-ПП. Из приложенной к акту фототаблицы, а также содержания самого акта следует, что объект капитального строительства используется для производственной деятельности, складирования продукции, а также размещения сотрудников, обеспечивающих производственную деятельность АО "МОС ОТИС". При этом к площади размещения офисов (1341,2 кв. метров) включены все помещения заводоуправления: 55,4 кв. метров (антресоль первого этажа) и 1285,8 кв. метров (третий этаж).

Учитывая изложенное, в том числе то, что земельный участок для целей эксплуатации нежилого здания с кадастровым номером N АО "МОС ОТИС" в установленном порядке не предоставлялся, принимая во внимание, что данное здание практически полностью расположено за пределами земельного участка с кадастровым номером N, при этом площадь наложения фактических границ здания на границы названного земельного участка составляет всего 0,01% от общей площади земельного участка, а иные доказательства, подтверждающие использование более 20 процентов общей площади здания для размещения офисов и в иных целях, предусмотренных статьёй 378.2 Налогового кодекса РФ и статьёй 1.1 Закона города Москвы N 64, административным ответчиком не представлены, судебная коллегия приходит к выводу, что основания для включения приведённого нежилого здания в Перечни на 2017 - 2020 годы отсутствовали, в связи с чем решение суда в части отказа административному истцу в удовлетворении заявленных требований подлежит отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворения административного иска.