Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

Дата принятия: 24 июня 2021г.
Номер документа: 66а-2956/2021
Субъект РФ: Москва
Раздел на сайте: Суды общей юрисдикции
Тип документа: Определения

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 июня 2021 года Дело N 66а-2956/2021

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Васильевой Т. И.,

судей Васильевой Т. Г.,

Кольцюка В. М.,

при секретаре Борковской А. Б.,

с участием прокурора Слободина С. А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1060/2021 по апелляционной жалобе Правительства Москвы на решение Московского городского суда от 19 марта 2021 года, которым удовлетворено административное исковое заявление акционерного общества "Московское научно-производственное объединение "СПЕКТР" об оспаривании отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., объяснения представителя административного истца ФИО13 А. В., заключение прокурора ФИО15 С. А., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято вступившее в силу 1 января 2015 года постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее - постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, постановление N 700-ПП), пунктом 1.1 которого, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2015 года (далее Перечень на 2015 год). Под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в Перечень на 2015 год включены нежилые здания с кадастровыми номерами: N, N, N. Нормативный правовой акт 28 ноября 2014 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 2 декабря 2014 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 67.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года N 786-ПП, вступившего в силу 1 января 2016 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2016 года (далее Перечень на 2016 год). Под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в Перечень на 2016 год включены нежилые здания с кадастровыми номерами: N, N, N. Нормативный правовой акт размещен 27 ноября 2015 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 1 декабря 2015 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 67.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года N 789-ПП, вступившего в силу с 1 января 2017 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2017 года (далее Перечень на 2017 год). Под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в Перечень на 2017 год включены нежилые здания с кадастровыми номерами: N, N, N. Нормативный правовой акт 29 ноября 2016 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 30 декабря 2016 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 72.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 года N 911-ПП, вступившего в силу с 1 января 2018 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2018 года (далее Перечень на 2018 год). Под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в Перечень на 2018 год включены нежилые здания с кадастровыми номерами: N, N, N. Нормативный правовой акт 29 ноября 2017 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 14 декабря 2017 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 69.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года N 1425-ПП вступившего в силу с 1 января 2019 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2019 года (далее Перечень на 2019 год). Под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в Перечень на 2019 год включены нежилые здания с кадастровыми номерами: N, N, N. Нормативный правовой акт 29 ноября 2018 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 13 декабря 2018 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 69.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП, вступившего в силу с 1 января 2020 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2020 года (далее Перечень на 2020 год). Под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в Перечень на 2020 год включены нежилые здания с кадастровыми номерами: N, N, N. Нормативный правовой акт 27 ноября 2019 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 10 декабря 2019 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 68.

Акционерное общество "Московское научно-производственное объединение "СПЕКТР" (далее АО "Московское НПО "СПЕКТР") обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующим постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ему на праве собственности принадлежат нежилые здания: с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>; с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>; с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, которые включены в Перечни на 2015 - 2020 годы. Однако, спорные объекты не обладают признаками объектов налогообложения в соответствии со статьей 1.1. Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение зданий в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 - 2020 годы, по мнению административного истца, является неправомерным, поскольку возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Решением Московского городского суда от 19 марта 2021 года административные исковые требования АО "Московское НПО "СПЕКТР" удовлетворены. Признаны недействующими: с 1 января 2015 года пункты 1404, 1407, 1405 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП; с 1 января 2016 года пункты 491, 492, 5801 приложения 1 к постановлению (в редакции постановления Правительства Москвы от 26 мая 2015 года N 786-ПП); с 1 января 2017 года пункты <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 к постановлению (в редакции постановления Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года N 789-ПП); с 1 января 2018 года пункты <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 к постановлению (в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 года N 911-ПП); с 1 января 2019 года пункты <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 к постановлению (в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года N 1425-ПП); с 1 января 2020 года пункты <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> приложения 1 к постановлению (в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП).

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Правительства Москвы по доверенности ФИО12 М. О. просит отменить решение суда, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права и неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для административного дела, в части признания недействующими пунктов Перечней на 2015 и 2016 года производство по делу прекратить, в остальной части принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении административных исковых требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что суд пришел к неверному выводу об отсутствии оснований для прекращения производства по делу в части требований об исключении зданий из Перечней на 2015-2016 годы. Обязанность по уплате налога на имущество организаций в размере и в порядке, установленном статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" подлежала исполнению за 2015 год не позднее 30 марта 2016 года, за 2016 год не позднее 30 марта 2017 года. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату налога в установленный срок в течение трех лет с даты окончания налогового периода. Поскольку административное исковое заявление подано за пределами установленного трехлетнего срока административным истцом утрачена возможность уточнения размера налога, а налоговыми органами - предъявления требований к административным истцам.

Суд первой инстанции дал неверную оценку доказательствам, содержащимся в актах обследования от 27 августа 2014 года N, от 27 августа 2014 года N, от 26 сентября 2014 года N и пришел к неверному выводу о том, что спорные здания не соответствуют признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1 Закона о налоге на имущество организаций.

Относительно доводов апелляционной жалобы участвовавшим в деле прокурором Прокуратуры города Москвы и представителем административного истца представлены возражения об их необоснованности и законности судебного решения.

Участвующие в деле лица о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно, надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Правительства Москвы ФИО12 М. О. письменным заявлением просил рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО13 А. В. просила решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО15 С. А. заключением полагал, что основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда отсутствуют.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие не явившегося представителя заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Суд первой инстанции, проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 14 и пункта 2 статьи 372, статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы", сделал верный вывод о принятии оспариваемого нормативного правового акта, а также нормативных правовых актов, внесших в него изменения, уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Постановления подписаны Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, размещены на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

В указанной части решение суда по доводам апелляционной жалобы не оспаривается.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3, 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2).

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что административному истцу на праве собственности принадлежат нежилые здания: с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 29 декабря 2020 года N); с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 27 августа 2019 года N); с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 29 декабря 2020 года N).

Спорные нежилые здания расположены на земельном участке с кадастровым номером N, который имеет вид разрешенного использования: "земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий (1.2.9)", данный вид разрешенного использования не предусматривает размещения объектов бытового обслуживания, торговых помещений и офисов. Согласно положениям пункта 1 статьи 1.1 Закона города Москвы 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций", спорный объект не подлежит включению в оспариваемый Перечень по виду разрешенного использования земельного участка.

Согласно представленным документам и пояснениям сторон в суде первой инстанции нежилые здания с кадастровыми номерами N, N, N, включены в Перечни на 2015 - 2020 годы в соответствии с пунктом 1 ст.1.1. Закона о налоге на имущество организаций исходя из их вида фактического использования.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП (далее - Порядок).

Правительство Москвы, возлагая на Государственную инспекцию по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 1.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП), одновременно установило требования, обязательные к соблюдению всеми должностными лицами Госинспекции.

Согласно подпункту 4 пункта 1.4 данного Порядка под "офисом" понимается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Подпункт 4 пункта 1.4 Порядка (в редакции действовавшей до 17 мая 2016 года) под офисом подразумевал здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в котором оборудованы стационарные рабочие места, используемое для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованное оргтехникой и средствами связи, не используемое непосредственно для производства товаров.

Согласно пункта 3.4 указанного Порядка в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляется фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании (строении, сооружении) и нежилом помещении, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования.

В случае если при проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения возникли обстоятельства, препятствующие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение, и имеется информация, свидетельствующая об использовании указанных зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт о фактическом использовании указанных зданий (строений, сооружений) и (или) нежилых помещений для целей налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3.9(6) настоящего Порядка, оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение (пункт 3.6 Порядка).

Здание с кадастровым номером N внесено в Перечни на 2015 - 2020 годы на основании Акта обследования N от 26 сентября 2014 года; здание с кадастровым номером N внесено в Перечни на 2015 - 2020 годы на основании Акта обследования N от 27 августа 2014 года; здание с кадастровым номером N внесено в Перечни на 2015 - 2020 годы на основании Акта обследования N от 27 августа 2014 года.

Вместе с тем, указанные Акты составлены без доступа в помещения зданий, содержащиеся в них выводы основаны лишь на внешнем визуальном осмотре, приложенные к актам фототаблицы с изображением внешних фасадов зданий не позволяют достоверно определить фактическое использование для размещения офисов более 20 процентов площади здания, равно как и 100 процентов их площади, о чем указано в заключениях; расчет определения долей фактического использования помещений спорных объектов также в акте проверки отсутствует.

Акты обследования Госинспекции от 27 августа 2014 года N, от 27 августа 2014 года N, от 26 сентября 2014 года N, не могут с достоверностью свидетельствовать о том, что не менее 20 процентов общей площади здания использовалось в оспариваемый период 2017 - 2020 годы под офисы, поскольку в нарушение пунктов 3.4 - 3.6 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП: фактически помещения, отнесенные инспекторами к офисным не обследовались; не приведены конкретные номера помещений, этаж их расположения относительно экспликации к поэтажному плану здания в целях их идентификации и определения фактической площади помещений, занятых под офисы; в основу актов обследования и заключения о фактическом использовании зданий и помещений в них под размещение офисов, положены выводы инспекторов, сделанные на основании внешнего осмотра здания, тогда как данные обстоятельства с достоверностью не могут свидетельствовать об использовании помещений в здании для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Сам факт недопуска, без наличия объективных данных, которые свидетельствовали бы об использовании более 20% общей площади зданий для размещения офисов, не может служить достаточным и единственным основанием для вывода о фактическом использовании этого объектов под названные цели и как следствие возложение на налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество, как правило, в большем размере.

Первый апелляционный суд общей юрисдикции

Все документы →

Полезная информация

Судебная система Российской Федерации

Как осуществляется правосудие в РФ? Небольшой гид по устройству судебной власти в нашей стране.

Читать
Запрашиваем решение суда: последовательность действий

Суд вынес вердикт, и вам необходимо получить его твердую копию на руки. Как это сделать? Разбираемся в вопросе.

Читать
Как обжаловать решение суда? Практические рекомендации

Решение суда можно оспорить в вышестоящей инстанции. Выясняем, как это сделать правильно.

Читать