Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 15 февраля 2022 года Дело N 66а-295/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е. В.,

судей Синьковской Л. Г.,

Кольцюка В. М.,

при секретаре Строменко И. С.,

с участием прокурора ФИО23 С. А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1025/2021 по апелляционным жалобам ФИО16 А.В., Министерства имущественных отношений Московской области на решение Московского областного суда от 6 сентября 2021 года, которым частично удовлетворено административное исковое заявление ФИО16 А.В. о признании недействующими в части распоряжений Министерства имущественных отношений Московской области от 27 ноября 2018 года N 15ВР-1632, от 28 ноября 2019 года N 15ВР-1947, от 26 ноября 2020 года N 15ВР-1607 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущество, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., объяснения представителя административного истца ФИО21 В. В., представителя административного ответчика ФИО19 К. О., заключение прокурора ФИО23 С. А., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 27 ноября 2018 года N 15ВР-1632 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год (далее Перечень на 2019 год).

Распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 28 ноября 2019 года N 15ВР-1947 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год (далее Перечень на 2020 год).

Распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 26 ноября 2020 года N 15ВР-1607 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год (далее Перечень на 2021 год).

Распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области от 27 ноября 2018 года N 15ВР-1632, от 28 ноября 2019 года N 15ВР-1947, от 26 ноября 2020 года N 15ВР-1607 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущество, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" размещены на официальном портале Правительства Московской области - http://www.mosreg.ru, на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области - http://mio.mosreg.ru, а также опубликованы в официальном печатном издании - газете Ежедневные новости "Подмосковье".

Под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> в Перечни на 2019 - 2021 годы включено нежилое здание с кадастровым номером N.

Административный истец ФИО16 А. В. обратился в Московский областной суд с требованиями о признании недействующими перечисленных выше пунктов Перечней на 2019 - 2021 годы со времени начала соответствующих налоговых периодов, ссылаясь на то, что является собственником указанного выше здания, которое согласно оспариваемым пунктам включено в Перечни, что привело к существенному увеличению налогового бремени административного истца. Вместе с тем, по мнению административного истца, названное здание не подлежит включению в Перечень, поскольку не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

Решением Московского областного суда от 16 сентября 2021 года административное исковое заявление удовлетворено частично. Признаны недействующими пункт <данные изъяты> Перечня на 2020 год и пункт <данные изъяты> Перечня на 2021 год. В удовлетворении остальной части административных исковых требований административному истцу отказано.

В апелляционной жалобе административный истец ФИО16 А. В. в лице представителя по доверенности ФИО21 В. В. просит решение суда отменить в части, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить административные исковые требования о признании недействующим пункта <данные изъяты> Перечня на 2019 год.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что решение суда принято с нарушением норм материального права, а выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела и противоречат друг другу. Административный истец полагает неправомерным вывод суда первой инстанции о правомерном включении спорного объекта в Перечень на 2019 год, как торгового центра (комплекса) в целях применения статьи 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-03 "О налоге на имущество организаций в Московской области" и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что спорное здание склада оборудовано помещением, необходимым для признания его торговым объектом. Административным ответчиком не было проведено обследование здания в целях установления его фактического использования. Установленный вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, "объекты придорожного сервиса" не является однозначно определенным.

В апелляционной жалобе представитель Министерства имущественных отношений Московской области по доверенности ФИО19 К. А. просит отменить решение суда в части признания недействующими пунктов <данные изъяты> и <данные изъяты> и отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что судом первой инстанции сделан неверный вывод о том, что вид разрешенного использования земельного участка "объекты придорожного сервиса" допускает размещение на нем автозаправочных станций, магазинов сопутствующей торговли, автомобильных моек, мастерских и других зданий. Вывод суда о том, что арендные отношения между административным истцом и Акционерным обществом "Тандер" прекратились 26 октября 2019 года, а 12 февраля 2020 года государственным регистратором принято заявление о погашении записи об аренде, является противоречащим материалам дела, поскольку суд не учел, что в рамках рассмотрения дела N А41/32032/2020 в Арбитражном суде Московской области, административный истец отрицал прекращение арендных отношений в 2019 году, а вывод Арбитражного суда о дате прекращения арендных отношений считается установленным только с момента вступления в законную силу решения Арбитражного суда Московской области.

Относительно доводов апелляционной жалобы Министерства имущественных отношений Московской области административным истцом и участвовавшим в деле прокурором представлены письменные возражения об их необоснованности.

Участвующие в деле лица о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО16 А. В. по доверенности ФИО21 В. В. доводы апелляционной жалобы своего доверителя поддержал, в удовлетворении апелляционной жалобы административного ответчика просил отказать.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Московской области ФИО19 К. О. в судебном заседании просила решение суда в оспариваемой части отменить, в удовлетворении апелляционной жалобы административного истца отказать.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО23 С. А. заключением полагал, что основания для удовлетворения апелляционных жалоб и отмены решения суда в оспариваемых частях отсутствуют.

Проверив материалы дела, обсудив изложенные в апелляционных жалобах доводы, возражения на жалобу административного ответчика, выслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора, судебная коллегия по административным делам пришла к следующему выводу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статей 372 и 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области", пункта 13.5.(1) Положения о Министерстве имущественных отношений Московской области, утвержденного постановлением Правительства Московской области от 29 октября 2007 года N 842/27, суд первой инстанции сделал верное заключение о том, что оспариваемые нормативные правовой акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка их опубликования.

В указанной части решение суда по доводам апелляционных жалоб не оспаривается.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Согласно пункта 1 и пункта 4 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из данного кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Подпунктом 2 статьи 15, статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, одним из элементов которого является налоговая база.

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе, здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае если органом власти субъекта Российской Федерации не будет принято решение об определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в соответствии с пунктом 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.

При этом в пункте 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации указано на то, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В преамбуле Закона Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-ОЗ "О налоге не имущество организаций Московской области" указано на то, что настоящим Законом в соответствии с федеральным законодательством о налогах и сборах устанавливается и вводится в действие налог на имущество организаций (далее - налог), определяются ставки налога, особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества и порядок уплаты налога на территории Московской области.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 приведенного кодекса.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункт 2).

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац второй подпункта 2); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац третий этого подпункта).

Законом Московской области от 8 октября 2014 года N 126/2014-ОЗ "О единой дате начала применения на территории Московской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" на территории Московской области установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - с 1 января 2015 года.

Решением Совета депутатов муниципального образования "городское поселение "Воскресенск" Воскресенского муниципального района Московской области от 26 декабря 2018 года N 532/78 "О налоге на имущество физических лиц" в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации ставка налога на имущество физических лиц с 1 января 2019 года установлена в размере 1,5 процента; решением Совета депутатов городского округа Воскресенск Московской области от 18 ноября 2019 года N 53/6 "О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Воскресенск Московской области" с 1 января 2020 года ставка налога на имущество физических лиц установлена в размере 2%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-ОЗ "О налоге не имущество организаций Московской области" налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества определяется в отношении в том числе торговых центров (комплексов) общей площадью от 1000 квадратных метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства включению в Перечень на 2019, 2020 и 2021 годы подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из критериев, установленных названными правовыми нормами.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>. Здание имеет назначение - нежилое, наименование - отсутствует (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 5 ноября 2020 года N и свидетельством о государственной регистрации права от 28 сентября 2009 года N).

Спорное нежилое здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером N, принадлежащего на праве собственности административному истцу ФИО16 А. В. (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 5 ноября 2020 года N).

Исходя из позиции Министерства имущественных отношений Московской области нежилое здание с кадастровым номером N включено в оспариваемые Перечни на 2019 - 2021 годы исходя из вида разрешенного использования земельного участка на котором оно расположено и исходя из его фактического использования под объект торговли.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что по состоянию на 1 января 2019 года земельный участок с кадастровым номером N имел вид разрешенного использования: "для строительства объекта торговли". На основании письменного обращения собственника земельного участка ФИО16 А. В. с 20 ноября 2019 года для данного земельного участка установлен вид разрешенного использования: "объекты придорожного сервиса".

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" виды разрешенного использования, указанные для налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, соответствуют видам разрешенного использования: 1.2.5 "земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания"; 1.2.7 "земельные участки, предназначенные для офисных зданий делового и коммерческого назначения".

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 утверждены классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которым:

- к коду вида разрешенного использования 3.3 "бытовое обслуживание" отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- к коду вида разрешенного использования 4.1 "деловое управление" (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения);