Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 15 сентября 2022 года Дело N 66а-2818/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е. В.,

судей Васильевой Т. И.,

Кольцюка В. М.,

при секретаре Сухоруковой А. А.,

с участием прокурора ФИО16 О. В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-554/2022 по апелляционной жалобе Министерства имущественных отношений Московской области на решение Московского областного суда от 25 мая 2022 года, которым удовлетворено административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью "Визит-Авто" об оспаривании пунктов Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденных распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 28 ноября 2019 года N 15ВР-1947, распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 26 ноября 2020 года N 15ВР-1607, распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 29 ноября 2021 года N 15ВР-2199.

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., объяснения представителя административного ответчика ФИО10 В. В., представителя административного истца ФИО11 Е. А., заключение прокурора ФИО16 О. В., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 28 ноября 2019 года N 15ВР-1947 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год (далее Перечень на 2020 год). Данное распоряжение 28 ноября 2019 года было размещено на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области http://mio.mosreg.ru, 29 ноября 2019 года опубликовано в официальном издании "Ежедневные Новости. Подмосковье", N 225.

Распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 26 ноября 2020 года N 15ВР-1607 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год (далее Перечень на 2021 год). Документ 27 ноября 2020 года был размещен на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области http://mio.mosreg.ru, 30 ноября 2020 года опубликован в официальном издании "Ежедневные Новости. Подмосковье", N 225.

Распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 29 ноября 2021 года N 15ВР-2199 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год (далее Перечень на 2022 год). Нормативный правовой акт 29 ноября 2021 года был размещен на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области http://mio.mosreg.ru, 30 ноября 2021 года опубликован в официальном издании "Ежедневные Новости. Подмосковье", N 225.

В Перечни на 2020 - 2022 годы под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью "Визит-Авто" (далее ООО "Визит-Авто", Общество) обратилось в Московский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими отдельных положений распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области от 28 ноября 2019 года N 15ВР-1947, распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области от 26 ноября 2020 года N 15ВР-1607, распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области от 29 ноября 2021 года N 15ВР-2199 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что принадлежащее ему на праве общей долевой собственности спорное нежилое здание не обладает признаками объекта налогообложения в соответствии со статьей 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Его включение в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 - 2022 годы, по мнению административного истца, является неправомерным, поскольку возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Решением Московского областного суда от 15 мая 2022 года административные исковые требования удовлетворены, признаны недействующими пункт <данные изъяты> Перечня на 2020 год, пункт <данные изъяты> Перечня на 2021 год, пункт <данные изъяты> Перечня на 2022 год.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Московской области по доверенности Кичула В. В. просит отменить решение суда как необоснованное, вынести по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что спорное здание имеет назначение - "автомойка с пунктом технического обслуживания" и расположено на двух земельных участках, имеющих вид разрешенного использования - "для размещения автомойки с пунктом технического обслуживания автомобилей" и "под строительство автомойки с пунктом технического обслуживания". Кроме того, актом обследования от 6 декабря 2021 года установлено, что 43,42% общей площади здания используется в целях бытового обслуживания. Также административный истец письмом N от 10 сентября 2021 года подтверждает использование объекта в качестве автосервиса и автомойки и утверждает, что здание не сдается в аренду.

Кроме того, административный истец утверждает, что фактически автосервис и автомойка используются для оказания услуг юридическим лицам и, соответственно, здание не может быть отнесено к объектам бытового обслуживания. В обоснование данного довода административным истцом представлены договоры аренды, заключенные в период 2018 - 2021 годы, однако все договоры аренды заключены от имени индивидуального предпринимателя ФИО13 Л. Н., а не от имени Общества. Министерство полагает, что Обществом не доказан факт оказания услуг юридическим лицам, следовательно, здание обоснованно отнесено к объектам бытового обслуживания.

Относительно доводов апелляционной жалобы участвующим в деле прокурором и представителем административного истца представлены возражения об их необоснованности и законности судебного решения.

Участвующие в деле лица о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно, надлежащим образом.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Московской области ФИО10 В. В. доводы апелляционной жалобы поддержал, просил ее удовлетворить, решение суда отменить.

Представитель административного истца по доверенности ФИО11 Е. А. просила оставить решение суда без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО16 О. В. заключением полагала апелляционную жалобу Министерства имущественных отношений Московской области подлежащей удовлетворению, решение суда первой инстанции - отмене.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, выслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Суд первой инстанции, проанализировав положения подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", пункта 3 статьи 12, абзаца 2 пункта 2 статьи 372, статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области", пункта 13.5.1 Положения о Министерстве имущественных отношений Московской области, утвержденного постановлением Правительства Московской области от 29 октября 2007 года N 842/27, сделал верный вывод о принятии оспариваемых нормативных правовых актов уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка их опубликования.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункт 2).

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац второй подпункта 2); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац третий этого подпункта).

Законом Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций Московской области" установлено, что на территории Московской области с 1 января 2014 года налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества определяется в отношении в том числе торговых центров (комплексов) общей площадью от 1000 квадратных метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 1.1).

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Между тем, принадлежащее административному истцу здание, ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Удовлетворяя заявленные административным истцом требования суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оснований для включения спорного здания в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества у административного ответчика не имелось. Отнести спорное здание к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни фактическое использование здания.

Как следует из материалов административного дела, нежилое здание с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: автомойка с пунктом технического обслуживания автомобилей, расположенное по адресу: <адрес>, состоит из двух нежилых помещений: помещение 1 с кадастровым номером N площадью <данные изъяты> кв.м, принадлежащее ООО "Визит-Авто" (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 21 февраля 2022 года N), помещение <данные изъяты> с кадастровым номером N площадью <данные изъяты> кв.м, принадлежащее ФИО13 Л. Н. (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 21 февраля 2022 года N).

Спорное здание расположено в границах земельных участков с кадастровыми номерами N с видом разрешенного использования: "для размещения автомойки с пунктом технического обслуживания" и N с видом разрешенного использования: "под строительство автомойки с пунктом технического обслуживания".

Земельный участок с кадастровым номером N принадлежит на праве общей долевой собственности ФИО13 Л. Н. и ООО "Визит-Авто" (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 27 февраля 2021 года N).

Земельный участок с кадастровым номером N передан во владение ФИО13 Л. Н по договору аренды с множественностью лиц на стороне арендатора от 14 ноября 2013 года N для использования под строительство автомойки с пунктом технического обслуживания.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" виды разрешенного использования, указанные для налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, соответствуют видам разрешенного использования: 1.2.5 "земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания"; 1.2.7 "земельные участки, предназначенные для офисных зданий делового и коммерческого назначения".

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 утверждены классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которым:

- к коду вида разрешенного использования 3.3 "бытовое обслуживание" отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- к коду вида разрешенного использования 4.1 "деловое управление" (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения);

- к коду вида разрешенного использования 4.2 "объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)" отнесено: размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5 000 кв.м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.9 (банковская и страховая деятельность, общественное питание; гостиничное обслуживание; развлечения; обслуживание автотранспорта); размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

- к коду вида разрешенного использования 4.6. "общественное питание" отнесено: размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 и в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, объекту общественного питания или бытового обслуживания должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из наименования видов разрешенного использования земельных участков усматривается, что они соответствует видам разрешенного использования по Классификаторам как 2014 года, так и 2020 года: 4.9.1.3 "автомобильные мойки" (размещение автомобильных моек, а также размещение магазинов сопутствующей торговли), 4.9.1.4 "ремонт автомобилей" (размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов дорожного сервиса, а также размещение магазинов сопутствующей торговли), которые не относятся к объектам бытового обслуживания (код 3.3), а относятся к объектам дорожного сервиса (4.9.1).

Вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами N и N не соответствуют видам разрешенного использования, определенным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" и Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 12 мая 2017 года N 226 "Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке" и таким образом, не соответствуют необходимым критериям, позволяющим отнести здание с кадастровым номером N к офисам, объектам торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно документам технического учета (технический паспорт Юго-восточного филиала ГУП МО "МОБТИ" Коломенский отдел от 9 декабря 2014 года с экспликацией к плану этажей здания) здание с кадастровым номером N является 2-х этажным нежилым зданием "автомойка с пунктом технического обслуживания автомобилей", состоящем из двух помещений: помещение N 1 с кадастровым номером N площадью <данные изъяты> кв.м., помещение N 2 с кадастровым номером N площадью <данные изъяты> кв.м., в которых имеется комната N 17, этаж 1, с наименованием "мойка автомобилей", площадь которого составляет <данные изъяты> кв.м, комнаты N 32 площадью <данные изъяты> кв.м, N 35 площадью <данные изъяты> кв.м, этаж 2, с наименованием офис, что в совокупности составляет 17,37% от общей площади здания. Иные помещения в здании имеют характеристики: комната обслуживания, кабинет, подсобное помещение, кладовая, вестибюль, санузел, венткамера, электрощитовая, помещения общего пользования.

Таким образом, документы технического учета (инвентаризации) также не могли быть основанием для включения здания в оспариваемый Перечень.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения в Московской области (далее - Порядок N 512/25, Порядок) утвержден постановлением Правительства Московской области от 1 июля 2014 года N 512/25.