Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 мая 2021 года Дело N 66а-2494/2021

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е. В.,

судей Васильевой Т. Г.,

Кольцюка В. М.,

при секретаре Борковской А. Б.,

с участием прокурора Бобылевой О. А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-676/2021 по апелляционной жалобе Правительства Москвы и Департамента экономической политики и развития города Москвы на решение Московского городского суда от 5 марта 2021 года, которым удовлетворено административное исковое заявление закрытого акционерного общества "Московская обувная фабрика "Заря Свободы", общества с ограниченной ответственностью "ИВН-Управление" об оспаривании отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., объяснения представителя административных истцов ФИО8 М. В., заключение прокурора ФИО9 О. А., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято вступившее в силу 1 января 2015 года постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее постановление N 700-ПП), пунктом 1.1 которого, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2015 года (далее Перечень на 2015 год). Нормативный правовой акт 28 ноября 2014 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, а также 2 декабря 2014 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 67.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года N 786-ПП, вступившего в силу 1 января 2016 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2016 года (далее Перечень на 2016 год). Нормативный правовой акт размещен 27 ноября 2015 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 1 декабря 2015 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 67.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года N 789-ПП, вступившего в силу с 1 января 2017 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2017 года (далее Перечень на 2017 год). Нормативный правовой акт 29 ноября 2016 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 30 декабря 2016 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 72.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 года N 911-ПП, вступившего в силу с 1 января 2018 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2018 года (далее Перечень на 2018 год). Нормативный правовой акт 29 ноября 2017 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 14 декабря 2017 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 69.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года N 1425-ПП, вступившего в силу с 1 января 2019 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2019 года (далее Перечень на 2019 год). Нормативный правовой акт 29 ноября 2018 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 13 декабря 2018 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 69.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП, вступившего в силу с 1 января 2020 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2020 года (далее Перечень на 2020 год). Нормативный правовой акт 27 ноября 2019 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 10 декабря 2019 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 68.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года N 2044-ПП, вступившего в силу с 1 января 2021 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2021 года (далее Перечень на 2021 год). Нормативный правовой акт 25 ноября 2020 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 8 декабря 2020 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 68.

Закрытое акционерное общество "Московская обувная фабрика "Заря Свободы" (далее ЗАО "Московская обувная фабрика "Заря Свободы"), общество с ограниченной ответственностью "ИВН-Управление" (далее ООО "ИВН-Управление") обратились в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

В обоснование заявленных требований административными истцами указано, что им на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, в котором расположены: принадлежащее на праве собственности ЗАО "Московская обувная фабрика "Заря Свободы" помещение общей площадью <данные изъяты> кв.м с кадастровым номером N и принадлежащее на праве собственности ООО "ИВН-Управление" помещение общей площадью <данные изъяты> кв.м с кадастровым номером N. Кроме того, ЗАО "Московская обувная фабрика "Заря Свободы" на праве собственности принадлежит нежилое здание общей площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>. Оба здания расположены на принадлежащем административным истцам на праве собственности земельном участке с кадастровым номером N с адресным ориентиром: <адрес>.

Нежилое здание с кадастровым номером N включено в Перечень на 2015 год под пунктом <данные изъяты>, в Перечень на 2016 год под пунктом <данные изъяты>. В Перечень на 2017 год нежилые здания с кадастровыми номерами N и N включены под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>. Эти же здания включены в Перечень на 2018 год под пунктами <данные изъяты> и <данные изъяты>; в Перечень на 2019 год под пунктами <данные изъяты> и <данные изъяты>; в Перечень на 2020 год под пунктами <данные изъяты> и <данные изъяты>; в Перечень на 2021 год под пунктами <данные изъяты> и <данные изъяты>.

Однако спорные здания не обладают признаками объектов налогообложения в соответствии со статьей 1.1. Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон о налоге на имущество организаций) и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2015 - 2021 годы, по мнению административных истцов, является неправомерным, поскольку возлагает на них обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Решением Московского городского суда от 5 марта 2021 года административные исковые требования ЗАО "Московская обувная фабрика "Заря Свободы" и ООО "ИВН-Управление" удовлетворены. Признаны недействующими с 1 января 2015 года пункт <данные изъяты> Перечня на 2015 год, с 1 января 2016 года пункт <данные изъяты> Перечня на 2016 год, с 1 января 2017 года пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня на 2017 год, с 1 января 2018 года пункты <данные изъяты><данные изъяты> <данные изъяты> Перечня на 2018 год; с 1 января 2019 года пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня на 2019 год; с 1 января 2020 год пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня на 2020 год, с 1 января 2021 года пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня на 2021 год.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы ФИО10 А. И. просит отменить решение суда в части признания недействующими пункта <данные изъяты> Перечня на 215 год и пункта <данные изъяты> Перечня на 2016 год, производство по административному делу в этой части прекратить, в остальной части принять новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что суд пришел к неверному выводу об отсутствии оснований для прекращения производства по делу в части требований об исключении спорного здания из Перечней на 2015-2016 годы. Обязанность по уплате налога на имущество организаций в размере и в порядке, установленном статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций", подлежала исполнению за 2015 год не позднее 30 марта 2016 года, за 2016 год не позднее 30 марта 2017 года. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату налога в установленный срок в течение трех лет с даты окончания налогового периода. Поскольку административное исковое заявление подано за пределами установленного трехлетнего срока, административными истцами утрачена возможность уточнения размера налога, а налоговыми органами - предъявления требований к административным истцам. Также, судом неверно сделан вывод о том, что спорные здания не соответствуют признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1 Закона о налоге на имущество организаций; дана неверная оценка доказательствам, содержащихся в актах обследования N от 30 сентября 2014 года и N от 25 сентября 2017 года.

Относительно доводов апелляционной жалобы участвующим в деле прокурором представлены возражения об их необоснованности и законности вынесенного решения.

Участвующие в деле лица о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно, надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития Москвы ФИО10 А. И. письменным заявлением просила рассмотреть апелляционную жалобу в ее отсутствие.

В судебном заседании представитель административных истцов ФИО8 М. В. просил решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО9 О. А. заключением полагала, что основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда отсутствуют.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя административных истцов, заключение прокурора, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Суд первой инстанции, проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 14 и пункта 2 статьи 372, статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы", сделал верный вывод о принятии оспариваемого нормативного правового акта, а также нормативных правовых актов, внесших в него изменения, уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его принятия и опубликования.

Постановления подписаны Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, размещены на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

В указанной части решение суда по доводам апелляционной жалобы не оспаривается.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3, 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2).

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

В силу статей 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории города Москвы налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций", статьей 1.1 которого установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; отдельно стоящие нежилые здания общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения; отдельно стоящие нежилые здания и помещения в них, включенные в Перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 названного Закона, если указанные здания (строения, сооружения) предназначены для использования в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости и (или) фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, в соответствии с приведёнными положениями, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру и (или) торговому центру (комплексу) на территории города Москвы осуществляется в зависимости от вида разрешённого использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), при этом площадь здания не учитывается, и (или) вид фактического использования здания (строения, сооружения), имеющего общую площадь свыше 1 000 кв.м.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что административным истцам на праве собственности принадлежат нежилые здания: с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 29 октября 2019 года N); с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенные по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 29 октября 2019 года N).

Согласно пояснений административного ответчика Правительства Москвы в суде первой инстанции здания включены в оспариваемые Перечни на 2017-2021 года по виду вида разрешенного использования земельного участка и исходя из фактического использования зданий для осуществления деятельности, предусмотренной ст.378.2 Налогового кодекса РФ, на основании актов Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее Госинспекция по недвижимости).

В отношении Перечней на 2015 - 2016 годы критерием включения в Перечни послужил только вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание с кадастровым номером N.

Спорные здания расположены на земельном участке с кадастровым номером N, который имеет вид разрешенного использования "участки смешанного размещения общественно-деловых и производственных объектов" (1.2.7/1.2.9). Указанный земельный участок находится в общей долевой собственности административных истцов на основании свидетельств о государственной регистрации права от 22 марта 2016 года N и N для целей эксплуатации зданий в соответствии с установленным разрешенным использованием участка.

Фактическое использование нежилых зданий устанавливалось согласно Акта обследования N от 30 сентября 2014 года фактического использования здания с кадастровым номером N и Акта обследования N от 25 сентября 2017 года фактического использования здания с кадастровым номером N. По обоим актам комиссия пришла к выводу о фактическом использовании 100% площадей обоих нежилых зданий для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом, акты составлены без фактического осмотра внутренних помещений нежилых зданий.

Анализируя вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N, а также оценивая акты обследования нежилых зданий N от 30 сентября 2014 года и N от 25 сентября 2017 года, суд пришел к выводу, что указанный вид разрешенного использования земельного участка однозначно не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; признал указанные акты обследования не отвечающими требованиям статей 60, 61 Кодекса административного судопроизводства, предъявляемым к доказательствам.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на правильном толковании норм права и соответствуют установленным обстоятельствам дела.

Указанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N - "участки смешанного размещения общественно-деловых и производственных объектов" (1.2.7/1.2.9), вопреки доводам возражений административного ответчика, не является однозначно определенным, поскольку не тождественен понятию офисного здания делового, административного и коммерческого назначения, не в полной мере соответствует виду разрешенного использования, поименованному в пунктах 1.2.5 и 1.2.7 Приказа Минэкономразвития РФ от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов", однозначно не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Анализируя Акт обследования N от 30 сентября 2014 года фактического использования здания с кадастровым номером N и Акт обследования N от 25 сентября 2017 года использования здания с кадастровым номером N, суд пришел к правильному выводу о том, что они не отвечают требованиям статей 60, 61 Кодекса административного судопроизводства, предъявляемым к доказательствам, поскольку составлены с нарушением порядка, установленного постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП "О порядке определения вида Фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения" (далее - Порядок).