Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 27 мая 2021 года Дело N 66а-2356/2021

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е. В.,

судей Васильевой Т. Г.,

Кольцюка В. М.,

при секретаре Молчановой А. А.,

с участием прокурора Бобылевой О. А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-133/2021 по апелляционной жалобе Правительства Москвы и Департамента экономической политики и развития города Москвы на решение Московского городского суда от 3 февраля 2021 года, которым удовлетворено административное исковое заявление акционерного общества "МГАО Промжелдортранс" о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., объяснения представителя административного истца ФИО4 Е. Л., представителя административного ответчика ФИО3 А. И., заключение прокурора ФИО3 О. А., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято вступившее в силу 1 января 2015 года постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее постановление N 700-ПП), пунктом 1.1 которого, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2015 года (далее Перечень). Нормативный правовой акт 28 ноября 2014 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, а также 2 декабря 2014 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 67.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года N 1425-ПП, вступившего в силу с 1 января 2019 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2019 года (далее Перечень на 2019 год). Нормативный правовой акт 29 ноября 2018 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 13 декабря 2018 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 69.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП, вступившего в силу с 1 января 2020 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2020 года (далее Перечень на 2020 год). Нормативный правовой акт 27 ноября 2019 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 10 декабря 2019 года опубликован в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 68.

В Перечень на 2019 год под пунктом <данные изъяты> включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>. Это же здание включено в Перечень на 2020 год под пунктом <данные изъяты>.

Акционерное общество "МГАО Промжелдортранс" (далее АО "МГАО Промжелдортранс" обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ему на праве собственности принадлежит: нежилое здание общей площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Спорный объект не обладает признаками объектов налогообложения в соответствии со статьей 1.1. Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон о налоге на имущество организаций) и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год и на 2020 год по мнению административного истца, является неправомерным, поскольку возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Решением Московского городского суда от 3 февраля 2021 года административные исковые требования АО "МГАО Промжелдортранс" удовлетворены. Признаны недействующими с 1 января 2019 года пункт <данные изъяты> Перечня на 2019 год; с 1 января 2020 года пункт <данные изъяты> Перечня на 2020 год. С Правительства Москвы в пользу административного истца взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 500 рублей.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы по доверенности Снегирева А. И. просит отменить решение суда как принятое с нарушением норм материального права и неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для административного дела, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении административных исковых требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что судом сделан неверный вывод о несоответствии спорного нежилого здания критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций".

Законодателем установлены самостоятельные критерии для включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрено определение налоговой базы как их кадастровой стоимости: наличие соответствующего вида использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, либо фактическое использование недвижимого имущества. На даты утверждения каждого из Перечней на 2019 - 2020 годы, равно как и начало каждого налогового периода 2019 - 2020 годов, действовал утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ от 1 сентября 2014 года N 540 классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который предусматривает такой вид разрешенного использования как "Предпринимательство (код 4.0) - размещение объектов капитального строительства и в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1 - 4.9.1.4. Пункт 4.9.1.1 предполагает размещение автозаправочных станций; размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса. Пункт 4.9.1.2 классификатора предполагает размещение зданий для предоставления гостиничных услуг в качестве дорожного сервиса (мотелей), а также размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса. Пункт 4.9.1.3 классификатора предполагает размещение автомобильных моек, а также размещение магазинов сопутствующей торговли. Включение спорного здания в оспариваемые Перечни на 2019 - 2020 годы является правомерным, поскольку вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N, на котором оно расположено однозначно предусматривает размещение торговых объектов (автозаправочных станций).

Относительно доводов апелляционной жалобы участвующим в деле прокурором представлены возражения об их необоснованности и законности судебного решения.

Участвующие в деле лица о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно, надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного ответчика Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы ФИО3 А. И. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила ее удовлетворить.

Представитель административного истца ФИО4 Е. Л. просила решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО2 О. А. заключением полагала, что основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда отсутствуют.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения участвующих в деле лиц, заключение прокурора, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Правительством Москвы 28 ноября 2014 года принято постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость". Постановлением Правительства Москвы от 27 ноября 2019 года N 1425-ПП, вступившем в силу с 1 января 2019 года внесены изменения в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП. Под пунктом <данные изъяты> приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" на 2019 год включено нежилое здание с кадастровым номером N.

Постановлением Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП, вступившим в законную силу с 1 января 2020 года внесены изменения в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП. Под пунктом <данные изъяты> приложения 1 "Здания, строения и сооружения в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" на 2020 год включено нежилое здание с кадастровым номером N.

Суд первой инстанции, проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 14 и пункта 2 статьи 372, статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы", сделал верный вывод о принятии оспариваемого нормативного правового акта, а также нормативных правовых актов, внесших в него изменения, уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Постановления подписаны Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, размещены на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

В указанной части решение суда по доводам апелляционной жалобы не оспаривается.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3, 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2).

При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 1, 2, статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций", в редакции Закона города Москвы от 18 ноября 2015 года N 60, на территории города Москвы налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешённого использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешённого использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

Таким образом, в соответствии с приведёнными положениями, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру и (или) торговому центру (комплексу) на территории города Москвы осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), площади здания и (или) вида его фактического использования.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 2 июня 2016 года N).

Согласно пояснений административного ответчика Правительства Москвы в суде первой инстанции спорное нежилое здание включено в оспариваемый Перечень по критерию вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N на котором оно размещено. Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости (далее ЕГРН) от 20 ноября 2020 года N следует, что в отношении земельного участка с кадастровым номером N установлены виды разрешенного использования: "проектирования, строительства и последующей эксплуатации автозаправочной станции с мойкой и комплексом сервисных услуг, для размещения объектов, характерных для населенных пунктов".

Удовлетворяя административные исковые требования суд первой инстанции исходил из того, что спорное нежилое здание включено в оспариваемый Перечень по критерию вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N на котором оно размещено. В соответствии с Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, под пунктом 1.2.5 учитываются земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания; под пунктом 1.2.7 - земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения. Указанный в ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка "проектирования, строительства и последующей эксплуатации автозаправочной станции с мойкой и комплексом сервисных услуг" пунктам 1.2.5, 1.2.7 Методических указаний не соответствует.

Согласно техническому паспорту от 26 января 2011 года здание с кадастровым номером N представляет собой устройство разгрузочное инертных материалов. 14 августа 2007 года между Департаментом городского имущества города Москвы и АО "МГАО Промжелдортранс" был заключен договор N аренды земельного участка с кадастровым номером N для эксплуатации административно-производственных зданий и железнодорожного пути на срок до 30 декабря 2007 года. В настоящее время сведения о земельном участке с данным кадастровым номером в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют, что следует из письма Департамента от 7 июля 2019 года N. Ранее, письмом от 20 августа 2018 года N Департамент городского имущества города Москвы уведомил АО "МГАО Промжелдортранс" о том, что договор аренды земельного участка от 14 августа 2007 года N является действующим, начисление арендных платежей за его пользование осуществляется по условиям договора аренды.

Факт уплаты АО "МГАО Промжелдортранс" арендных платежей за 2019 и 2020 год, начисленных по условиям договора аренды от 14 августа 2007 года N земельного участка с кадастровым номером N подтверждается представленными платежными поручениями.

22 января 2021 года кадастровым инженером ФИО1 Н. В. составлен технический план нежилого здания с кадастровым номером N. Заключением кадастрового инженера установлено, что в ходе натурного обследования объекта недвижимости и проведением геодезической съемки выявлено, что здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером N. Земельный участок с кадастровым номером N имеет статус уточненный и вид разрешенного использования - земельные участки заводов, код классификатора земель города Москвы - 2011201, для промышленного строительства, что следует из выписки из ЕГРН от 20 ноября 2020 года N.

Исходя из информации, размещенной официальном сайте Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве, на земельном участке с кадастровым номером N здание с кадастровым номером N отсутствует, а по данным той же выписки из ЕГРН от 20 ноября 2020 года N, данный земельный участок не входит в состав земельного участка с кадастровым номером N.

Как следует из ответа Департамента городского имущества города Москвы от 4 марта 2021 года N на запрос административного истца о выделении из земельного участка с кадастровым номером N территории, занятой объектами недвижимости АО "МГАО Промжелдортранс", в настоящее время земельно-правовые отношения на данный земельный участок не оформлены.

Согласно приложенной к договору аренды N схемы земельного участка с кадастровым номером N, под зданием с кадастровым номером N проходят железнодорожные пути, что связано с его предназначением - устройство разгрузочное инертных материалов. На земельном участке с кадастровым номером N железнодорожные пути отсутствуют, из расположенных в его границах шести объектов недвижимости, принадлежащих АО "МГАО Промжелдортранс" не имеется.

Кроме того, земельный участок с кадастровым номером N находится в аренде у ООО "Консис+".

Таким образом, из установленных судебной коллегией обстоятельств следует, что достоверных доказательств расположения здания с кадастровым номером N в пределах границ земельного участка с кадастровым номером N административным ответчиком не представлено. Согласно письмам Департамента городского имущества города Москвы от 20 августа 2018 года N и от 7 июля 2019 года N договор аренды земельного участка от 14 августа 2007 года N является действующим, начисление арендных платежей за его пользование осуществляется по условиям договора аренды земельного участка с кадастровым номером N, вид разрешенного использования земельного участка - для эксплуатации административно-производственных зданий и железнодорожного пути не изменялся, арендная плата за пользование земельным участком за 2019 - 2020 годы уплачивалась АО "МГАО Промжелдортранс" в размере, определенном договором аренды от 14 августа 2007 года N. У АО "МГАО Промжелдортранс" отсутствуют договорные отношения по земельному участку с кадастровым номером N; данный земельный участок находится в аренде у ООО "Консис+".

Фактическое использование здания с кадастровым номером N не проводилось.

В силу закрепленных в пунктах 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.