Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 22 апреля 2021 года Дело N 66а-2143/2021

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Васильевой Т. И.,

судей Васильевой Т. Г.,

Кольцюка В. М.,

при секретаре Молчановой А.А.,

с участием прокурора Смирновой М. В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-496/2020 по апелляционной жалобе министерства имущественных и земельных отношений Тульской области на решение Тульского областного суда от 18 декабря 2020 года, которым удовлетворено административное исковое заявление ФИО13, ФИО15, ФИО16, ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области о признании недействующими отдельных положений распоряжения министерства имущественных отношений Тульской области от 29 ноября 2018 N 4954 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год", отдельных положений распоряжения министерства имущественных отношений Тульской области от 22 ноября 2019 N 4175 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год".

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., объяснения представителя административных истцов ФИО3 С. В., представителя заинтересованного лица ФИО2 И. Н., заключение прокурора ФИО4 М. В., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

административным истцам на праве общей долевой собственности принадлежит объект недвижимости - нежилое здание, площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Распоряжениями министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29 ноября 2018 N 4954 и от 22 ноября 2019 N 4175 спорный объект включен в перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2019 - 2020 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Административные истцы обратились в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими отдельных положений данных распоряжений министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в части включения в перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 - 2020 годы вышеуказанного объекта недвижимого имущества, ссылаясь на то, что спорный объект недвижимости не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, поскольку, как по наименованию, так и фактически является складским объектом, не предназначен и фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Решением Тульского областного суда от 18 декабря 2020 года административные исковые требования удовлетворены, пункт 7498 распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29 ноября 2018 года N 4954 и пункт 8015 распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 22 ноября 2019 N 4175 признаны недействующими с момента принятия.

В апелляционной жалобе представитель министерства имущественных и земельных отношений Тульской области по доверенности Трухтанов С. В. просит отменить решение суда, как принятое с нарушением норм материального права, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что принадлежащее административным истцам нежилое здание сдается в аренду <данные изъяты>, осуществляющему коммерческую деятельность, что подтверждает фактическое использование спорного здания в качестве торгового объекта и в коммерческих целях, что в свою очередь подтверждается видами деятельности <данные изъяты>, указанными в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, среди которых имеются: торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами, торговля оптовая неспециализированная, торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах и др.

Относительно доводов апелляционной жалобы административными истцами и прокурором Тульской области представлены возражения об их необоснованности и законности судебного решения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме.

Представитель административных истцов ФИО3 С. В., представитель заинтересованного лица <данные изъяты> ФИО2 И. Н. в судебном заседании суда апелляционной инстанции просили суд в удовлетворении апелляционной жалобы отказать оставить решение суда без изменения.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО4 М. В. заключением полагала, что основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда отсутствуют.

Иные участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении слушания дела не представили.

В соответствии со статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся лиц, явка которых обязательной судом не признавалась.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения участвующих в деле лиц, заключение прокурора, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

29 ноября 2018 года министерством имущественных и земельных отношений Тульской области принято распоряжение N 4954 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год". Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, первоначальный текст документа опубликован в сетевом издании "Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://npatula.ru) и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, согласно приложению (далее - Перечень).

22 ноября 2019 года министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение N 4175 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год". Данное распоряжение подписано министром имущественных и земельных отношений Тульской области, первоначальный текст документа опубликован в сетевом издании "Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://npatula.ru) и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, согласно приложению.

В указанные Перечни под пунктом 7498 на 2019 год и под пунктом 8015 на 2020 год включен принадлежащий на праве общей долевой собственности административным истцам объект недвижимого имущества с кадастровым номером N, имеющий назначение: нежилое, наименование: склад хранения готовой продукции, количество этажей: <данные изъяты>, площадью <данные изъяты> кв.м., количество этажей:<данные изъяты>, площадью <данные изъяты> кв.м, расположенный по адресу: <адрес>. Принадлежность данного объекта административным истцам подтверждается имеющейся в материалах административного дела выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 30 сентября 2020 года N.

Проанализировав положения: статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 4 Положения о министерстве экономического развития Тульской области, утвержденного постановлением правительства Тульской области от 11 ноября 2015 года N 508, пункта 5 Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденного постановлением правительства Тульской области от 13 октября 2016 года N 452, распоряжения Губернатора Тульской области от 29 октября 2018 года N 663-рг, пункта 2 постановления правительства Тульской области от 17 февраля 2014 года N 61 "Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области", суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемые административными истцами в части распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования.

В указанной части решение суда по доводам апелляционной жалобы не оспаривается.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Тульской области от 20 ноября 2014 года N 2219-ЗТО "Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" была установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 1 января 2016 года.

Решением Собрания депутатов муниципального образования города Ясногорск Ясногорского района Тульской области от 21 ноября 2014 года N 7 "Об установлении на территории муниципального образования город Ясногорск Ясногорского района налога на имущество физических лиц" установлен и введен на территории муниципального образования налог на имущество физических лиц на объекты налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом ставка налога на имущество физических лиц установлена от кадастровой стоимости объектов налогообложения в размере 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

В силу требований пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из приведенных правовых норм следует, что включение объекта недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость возможно при условии, что данный объект недвижимости либо расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания, либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает размещение или фактически используется для размещения указанных объектов.

Торговым центром (комплексом) в силу подпунктов 1 и 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, с 1 января 2017 года - высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации), к числу которых относятся классификация, утвержденная приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов", а также классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков".

Постановлением правительства Тульской области от 5 ноября 2014 года N 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

В соответствии с пунктами 2, 4 поименованного порядка вид фактического использования определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании информации о фактическом использовании зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пунктах 1, 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, представляемой органами местного самоуправления муниципальных районов и городских округов Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии предусмотренных законом оснований для включения нежилого здания с кадастровым номером N в Перечень на 2019 - 2020 годы по основанию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости.

Судом установлено, что согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, спорное здание расположено в пределах принадлежащего ФИО5 М. В., ФИО6 А. А., ФИО7 И. Г., ФИО8 С. Н. на праве общей долевой собственности земельного участка с кадастровым номером N, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственной деятельности, для индивидуальной жилой застройки, что подтверждается имеющимися в деле свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 30 июня 2016 года N, N, N, N

Согласно утвержденному приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540 классификатору видов разрешенного использования земельных участков, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, соответствует виду разрешенного использования "производственная деятельность" (6.0), содержание которого включает размещение объектов капитального строительства в целях добычи полезных ископаемых, их переработки, изготовления вещей промышленным способом.

Код разрешенного использования 6.9 - "склады", предполагает размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов. Данная группа объектов отнесена к виду "производственная деятельность" (6.0).

Таким образом, поскольку вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N не предусматривает размещение на нем офисных зданий, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, то спорный объект недвижимости не может быть отнесен к административно-деловому и (или) торговому центрам по названному основанию, а соответственно, и к объектам налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость в 2019 и 2020 годах.

Следует согласиться и с выводом суда об отсутствии оснований для включения объекта недвижимости в Перечень на каждый из периодов на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации), поскольку указанные в них назначение, разрешенное использование или наименование помещений не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания общей площадью не менее 20 процентов общей площади зданий.

Так, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости здание с кадастровым номером N назначение - нежилое здание; наименование - склад хранение готовой продукции.

Согласно техническим паспортам и экспликациям к поэтажным планам в зданиях отсутствуют помещения, предназначенные под размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.