Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 15 февраля 2022 года Дело N 66а-212/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Ковалёвой Ю.В.,

судей Кудряшова В.К., Корпачевой Е.С.

при секретаре Сахарове Р.П.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-2022/2021 по административному исковому заявлению акционерного общества "Специализированный застройщик "Лайф Павелецкая" о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость"

по апелляционной жалобе Правительства Москвы на решение Московского городского суда от 7 октября 2021 года, которым административное исковое заявление удовлетворено частично.

Заслушав доклад судьи Кудряшова В.К., объяснения представителя Правительства Москвы Чумакова М.О., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, объяснения представителя акционерного общества "Специализированный застройщик "Лайф Павелецкая" Козлова А.А., возражавшего против доводов апелляционной жалобы, заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Смирновой М.В., полагавшей решения суда подлежащим отмене в части, судебная коллегия по административным делам

установила:

постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, размещенным 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы (http://www.mos.ru) и опубликованным 2 декабря 2014 года в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 67, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень) на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций".

Постановлениями Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП, от 24 ноября 2020 года N 2044-ПП Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложены в новых редакциях и определены по состоянию соответственно на 1 января 2020 года, 1 января 2021 года.

В пункты 19320, 19318, 19319, 16299, 16300, 1287, 1289, 16301 Перечня на 2020 год, в пункты 13662, 13660, 13661, 13657, 13658, 18354, 13659, 13666, 13665, 13664, 13663 Перечня на 2021 год включены здания: с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м; с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м.

Акционерное общество "Специализированный застройщик "Лайф Павелецкая" (далее - АО "Специализированный застройщик "Лайф Павелецкая") обратилось в суд с административным иском о признании недействующими вышеуказанных пунктов Перечней на 2020 и 2021 годы, указывая на то, что является собственником зданий, включенных в указанные Перечни. Считает, что спорные объекты недвижимости не обладают предусмотренными статьей 1.1 Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций" и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение зданий в Перечни нарушает права и законные интересы административного истца, возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Определением Московского городского суда от 7 октября 2021 года производство по делу в части признания недействующими с 1 января 2020 года пункта 19320 Перечня на 2020 год, с 1 января 2021 года пункта 13663 Перечня на 2021 года прекращено.

Решением Московского городского суда от 7 октября 2021 года административное исковое заявление удовлетворено частично. Признаны недействующими с 1 января 2020 года - пункты 19319, 1289, 16301 Перечня на 2020 год, с 1 января 2021 года - пункты 13664, 13662, 13660, 13661, 13657, 13658, 18354, 13659, 13666, 13665 Перечня на 2021 год. В удовлетворении требований о признании недействующими с 1 января 2020 года пунктов 19318, 16299, 16300, 1287 Перечня на 2020 год отказано.

В апелляционной жалобе Правительство Москвы просит судебный акт отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме ввиду несоответствия выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, неправильного определения обстоятельств, имеющих значение для административного дела. Указывает на то, что здания исходя из их фактического использования и земельные участки, на которых расположены спорные здания, исходя из видов их разрешенного использования, соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Судом не дана надлежащая оценка актам обследования зданий, которые подтверждают фактическое использование зданий в целях делового, административного или коммерческого назначения. Ссылается на недопустимость применения в рамках данного дела положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации N 46-П.

Относительно доводов апелляционной жалобы прокуратурой города Москвы и административным истцом представлены возражения о необоснованности ее доводов и законности судебного решения.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы", суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что постановление Правительства Москвы N 700-ПП, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, а также изменяющие его акты приняты уполномоченным органом в установленной форме и размещены на официальном сайте Правительства Москвы в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок принятия оспариваемого нормативного акта, вступление его в действие и порядок опубликования не нарушены и сторонами не оспариваются.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу статей 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории города Москвы налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, установлен Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций".

Пунктами 1 и 2 статьи 1.1 вышеуказанного Закона города Москвы к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены, в частности, административно-деловые центры и помещения в них, если соответствующие здания (строения, сооружения), расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; отдельно стоящие нежилые здания общей площадью свыше 1 000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения; отдельно стоящие нежилые здания и помещения в них, включенные в Перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 названного Закона, если указанные здания (строения, сооружения) предназначены для использования в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости и (или) фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Судом установлено что в пункты Перечня на 2020 год включены принадлежащие административному истцу здания:

с кадастровым номером N, общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>, строение 6 - под пунктом 19320;

с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>, строение 4 - под пунктом 19318;

с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>, строение 5 - под пунктом 19319;

с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>, строение 1 - под пунктом 16299;

с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>, строение 2 - под пунктом 16300;

с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>, строение 3 - под пунктом 1287;

с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>, строение 21 - под пунктом 1289;

с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>, строение 19 - под пунктом 16301.

На 2021 год указанные здания включены под пунктами 13662, 13660, 13661, 13657, 13658, 13659, 13666, 13665 соответственно.

В Перечень 2021 года также включены: под пунктом 13664 нежилое здание с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>; под пунктом 18354 нежилое здание с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв. м по адресу: <адрес>.

Как следует из ответа ФГБУ ФКП Росреестра по г. Москве на запрос суда, на дату утверждения Перечня на 2020 год и на начало налогового периода 2021 года здания располагались на следующих земельных участках:

по состоянию на 1 января 2020 года и 1 января 2021 года здания с кадастровыми номерами N, N, N, N, N, N, N находились в границах земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "участки смешанного размещения общественно-деловых и производственных объектов (1.2.3/1.2.5/1.2.7/1.2.9/1.2.10); здание с кадастровым номером N располагалось в границах земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "эксплуатация существующей станции глубокого дренажа"; здание с кадастровым номером N располагалось в границах земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "объекты размещения офисных помещений, деловых центров с несколькими функциями (1.2.7)"; здание с кадастровым номером N располагалось в границах земельного участка с кадастровым номером N, имеющего вид разрешенного использования "коммунальное обслуживание (3.1) (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9); магазины (4.4) (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5)";

по состоянию на 1 января 2021 года здание с кадастровым номером N располагалось в границах земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования "участки смешанного размещения общественно-деловых и производственных объектов (1.2.3/1.2.5/ 1.2.7/1.2.9/1.2.10).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды.

С учетом вышеприведенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации, исходя из того, что виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположения спорные объекты недвижимости, не являются однозначно определенными, необходимо определение фактического использования указанных зданий в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП утвержден порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок), которым предусмотрено:

мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового и (или) административного, и (или) коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

офис - здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Пунктами 3.4, 3.5 Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий осуществляется фотосъемка, фиксирующая фактическое использование здания, а также фотосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании, указателей наименований улиц и номеров домов, расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования. По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования работник Госинспекции, уполномоченный на проведение указанного мероприятия, составляет акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения, с приложением соответствующих фотоматериалов.

Судом установлено, что площади зданий с кадастровыми номерами N и N составляют менее 1 000 кв. м (43,9 кв. м и 181,3 кв. м соответственно), в связи с этим проведение обследования указанных зданий с целью определения фактического использования в силу положений статьи 1.1. Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций" не предусмотрено и не может быть учтено при формировании Перечней. При таком положении суд пришел к верному выводу о незаконности включения данных зданий в оспариваемые пункты Перечней на 2020 и 2021 годы.

Из материалов дела следует, что Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы проведены обследования и составлены акты фактического использования в отношении следующих зданий:

акт от ДД.ММ.ГГГГ N в отношении здания с кадастровым номером N, согласно которому здание используется для размещения офисов на 100 %;

акт от ДД.ММ.ГГГГ N в отношении здания с кадастровым номером N, согласно которому здание используется для размещения офисов на 100 %;

акт от ДД.ММ.ГГГГ N в отношении здания с кадастровым номером N, согласно которому здание используется для размещения офисов на 96,3 %, торговых помещений 0,7 %, общественного питания 3 %;

акт от ДД.ММ.ГГГГ N в отношении здания с кадастровым номером N, согласно которому здание используется для размещения офисов на 48,89 %.

Акты составлены с доступом в здания на основании визуального осмотра зданий и исследования документов технического учета. Согласно фотоматериалам, приобщенным к актам при проведении обследования, подтверждается наличие офисных помещений с оргтехникой и сопутствующей инфраструктурой, характерной для осуществления офисной деятельности.

При таких обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что вышеназванные акты обследования являются относимыми и допустимыми доказательствами, подтверждающими использование объектов недвижимости в целях делового, административного или коммерческого назначения, в связи с этим включение зданий с кадастровыми номерами N, N, N, N в пункты 19318, 16299, 16300, 1287 Перечня на 2020 год является законным и обоснованным, оснований для признания оспариваемого нормативного правового акта в указанной части не имеется.