Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 1 февраля 2022 года Дело N 66а-207/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е.В.,

судей Васильевой Т.И., Кольцюка В.М.,

при секретаре Строменко И.С.,

с участием прокуроров Слободина С.А., Ковальской Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-182/2021 по апелляционной жалобе министерства имущественных и земельных отношений Тульской области на решение Тульского областного суда от 13 августа 2021 года, которым частично удовлетворено административное исковое заявление Пушкина Вадима Николаевича к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области, министерству экономического развития Тульской области о признании недействующими пунктов перечней объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется на 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 годы как 2% от кадастровой стоимости.

Заслушав доклад судьи Стоян Е.В., заключение прокурора Ковальской Е.А., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 18 ноября 2014 года N 1904 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год (далее Перечень). Указанное распоряжение опубликовано 19 ноября 2014 года на портале правительства Тульской области (https://tularegion.ru).

Распоряжениями министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 27 ноября 2015 года N 2391, от 29 ноября 2016 года N 3359, от 30 ноября 2017 года N 3848, от 29 ноября 2018 года N 4954, от 22 ноября 2019 года N 4175 Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержден на 2016 год, 2017 год, 2018 год, 2019 год, 2020 год соответственно.

Согласно пункту N Перечня на 2015 год, здание с кадастровым номером N расположенное по адресу: <адрес> является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

Указанное нежилое здание включено в Перечень на 2016 год под пунктом N в Перечень на 2017 год под пунктом N, в Перечень на 2018 год под пунктом N в Перечень на 2019 год под пунктом N, в Перечень на 2020 год под пунктом N

Объект с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, включен в Перечень на 2018 год под пунктом N, в Перечень на 2019 год под пунктом N в Перечень на 2020 год под пунктом N.

Пушкин В.Н., являясь собственником нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенным в пределах здания с кадастровым номером N, право собственности на объект не зарегистрировано, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 2870 Перечня на 2015 год, пункта N Перечня на 2016 год, пункта N Перечня на 2017 год, пунктов N N Перечня на 2018 год, пунктов N, N Перечня на 2019 год, пунктов N N Перечня на 2020 год.

В обоснование требований административный истец указал, что объект недвижимости не обладает признаками объектов налогообложения, определёнными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Магазин с кадастровым номером N находится в неудовлетворительном состоянии: фасад здания разрушен, оконные рамы отсутствуют, крыша имеется частично, в связи с чем эксплуатация невозможна. Аварийное состояние объекта подтверждается отчетом по обследованию строительных конструкций, подготовленным <данные изъяты>

Определением Тульского областного суда от 13 августа 2021 года производство по административному делу по требованиям об оспаривании Перечней на 2015, 2016, 2017 годы в части включения в них объекта недвижимости с кадастровым номером N прекращено.

Решением Тульского областного суда от 13 августа 2021 года административные исковые требования удовлетворены частично. Признаны недействующими с момента принятия пункт N Перечня на 2015 год; пункт N Перечня на 2016 год; пункт N Перечня на 2017 год, в части включения в них объекта недвижимости с кадастровым номером N. В удовлетворении остальной части требований отказано. С министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу административного истца судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 900 рублей.

В апелляционной жалобе представитель министерства имущественных и земельных отношений Тульской области просит отменить решение суда в части удовлетворенных требований, в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме. В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что спорный объект с кадастровым номером N обладает признаками объекта налогообложения, определёнными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению административного ответчика, вид разрешённого использования земельного участка с кадастровым номером N, на котором расположено спорное здание, предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, в связи с чем его включение в оспариваемые пункты Перечня на 2015, 2016, 2017 годы является правомерным.

Относительно доводов, изложенных в апелляционной жалобе, прокурором представлены возражения об их несостоятельности и законности судебного акта.

В заседание суда апелляционной инстанции не явились лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме. На основании статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся лиц.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что решение суда не подлежит отмене, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений судом первой инстанции не допущено.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

С учетом положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 14 и пункта 2 статьи 372, статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Положения о министерстве имущественных и земельных отношений, утвержденного постановлением правительства Тульской области от 28 сентября 2011 года N 6, Положения о министерстве экономического развития Тульской области, утвержденного постановлением правительства Тульской области от 11 ноября 2015 года N 508, Положения о министерстве имущественных и земельных отношений, утвержденного постановлением правительства Тульской области от 13 октября 2016 года N 452, суд первой инстанции сделал верный вывод о принятии оспариваемых нормативных правовых актов уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к налогу на имущество физических лиц объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Исходя из пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливает, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ в статью 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения: в подпункте 2 пункта 1 слова "которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости" заменены словами "разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости". В абзаце втором подпункта 2 пункта 3, в абзаце втором подпункта 2 пункта 4 после слова "назначение" дополнены словами "разрешенное использование или наименование", слова "с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости" заменены словами "со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости".

Законом Тульской области от 20 ноября 2014 года N 2219-ЗТО "Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Абзацем 2 подпункта 3 решения Тульской городской Думы от 28 ноября 2014 года N 4/75 "Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц" установлена налоговая ставка для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, - 2,0 процента.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такой объект, который отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением правительства Тульской области от 5 ноября 2014 года N 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административным ответчиком не представлено доказательств, что вид фактического использования спорных объектов определялся министерством имущественных и земельных отношений Тульской области в установленном законом порядке.

Из материалов дела следует, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером N, общей площадью 235,9 кв.м., наименование "нежилое здание (магазин)", расположенное по адресу: <адрес>

Указанное нежилое помещение расположено в пределах здания с кадастровым номером N, наименование "магазин", общей площадью 758,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>. Сведения о правообладателе объекта в ЕГРН отсутствуют.

Кроме того, в пределах здания с кадастровым номером N, помимо указанного выше, находятся еще два нежилых помещения: с кадастровым номером N, общей площадью 276,9 кв.м., с кадастровым номером N, общей площадью 246 кв.м., принадлежащие <данные изъяты> и имеющие назначение "нежилое помещение".

Исходя из анализа технического паспорта, по состоянию на 1 февраля 2007 года, на объект недвижимости "комплекс нежилых строений", с учетом консультации специалиста - эксперта Управления Росреестра по Тульской области ФИО11 судом установлено, что на первичный кадастровый учет изначально был поставлен объект с кадастровым номером N (с 2012 года), который является родительским для объекта с кадастровым номером N, поставленного на кадастровый учет в 2014 году и имеющего привязку к родительскому объекту - зданию, площадью 758.8 кв.м.

По данным исследованного судом инвентарного дела, комплекс нежилых строений изначально состоял из нескольких частей (строений с пристройками), инвентарное дело формировалось на единый объект, строение лит. А, в котором расположено помещение Пушкина А.В., имеет общую стену с литером А1, в связи с чем, суд обоснованно руководствовался сведениями об объекте, содержащимися в ЕГРН и инвентарном деле, из которого усматривается, что в составе здания имеются нежилые помещения под литерами А (подвал) и А1 (1 этаж - магазин), площадью 235,9 кв.м., и состоящими в настоящее время на кадастровом учете как единый объект недвижимости N, принадлежащий Пушкину В.Н. с 2009 года.

Впоследствии 11 сентября 2019 года составлен технический паспорт на объект недвижимости, имеющий наименование "здание Магазин", площадью 235,9 кв.м., принадлежащий Пушкину В.Н. Указанный объект также состоит из двух помещений лит А (подвал, площадью 109,5 кв.м.) и лит. А1 (магазин, площадью 126,4 кв.м.), при этом, в составе объекта под лит. А1 также имеется помещение, назначение которого указано как "торговый зал", площадью 57 кв.м., что составляет менее 20% от общей площади здания (758,8 кв.м.).

Таким образом, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, как наименование объектов недвижимости с кадастровыми номерами N и N, так и наименование отдельных помещений в них, площадь которых составляет более 20 % от общей площади объектов, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из материалов дела судом установлено, что в собственности Пушкина В.Н. с 2014 года находится земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес> - площадью 366 кв.м, имеющий вид разрешенного использования: нежилое здание (магазин). По данным ЕГРН сведения об объектах, в пределах которых расположено здание с кадастровым номером 71:30:040202:251 на 20 апреля 2021 года (и ранее), отсутствовали. Привязка указанного земельного участка с кадастровым номером N к зданию с кадастровым номером N произведена только в рамках рассмотрения настоящего административного дела.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что достаточных оснований для отнесения здания к объектам торговли, исходя только из вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N, на момент утверждения Перечней не имелось, поскольку привязка объекта к земельному участку требует проведения анализа наличия информации о местоположении и характеристиках зданий, сооружений, в пределах границ земельного участка, на котором они расположены, а также о местоположении помещений в пределах здания, сооружения, учитывая, что площадь здания в данном случае более, чем в два раза, превышает площадь участка, привязка других участков, расположенных по тому же адресу к зданию не произведена.

В связи с тем, что до 1 января 2017 года предназначение объекта недвижимости с кадастровым номером N, составляющих его частей (помещений), вид разрешенного использования земельного участка, без установления вида фактического использования и предоставления дополнительных сведений и расчетов о количестве площадей объекта, предусматривающих размещение офисов или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позволяли отнести здание, к объектам недвижимого имущества, указанным в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необоснованном включении указанного объекта в Перечни на 2015, 2016, 2017 годы и удовлетворил требования в указанной части.

Вместе с тем, по сведениям, содержащимся в ЕГРН, наименование спорного объекта с кадастровым номером N: "нежилое здание (магазин)". Согласно техническому паспорту от 1 февраля 2007 года и 11 сентября 2019 года, помещение административного истца, площадью 217.6 кв.м (235.9 кв.м по ЕГРН), имеет в составе торговый зал, площадью 57 кв.м, что составляет 24 % от общей площади помещения.

С учетом установленных обстоятельств, поскольку наименование нежилого помещения предусматривает размещение магазина, суд пришел к выводу, что административный ответчик на законных основаниях включил спорный объект в Перечни на 2018, 2019, 2020 годы и отказал в удовлетворении требований в указанной части. Судебная коллегия полагает указанный вывод правильным и соответствующим требованиям подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции действующей с 1 января 2017 года.