Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 23 июня 2022 года Дело N 66а-1967/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е. В.,

судей Васильевой Т. И.,

Кольцюка В. М.,

при секретаре Молчановой М. А.,

с участием прокурора ФИО13 В. В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-333/2022 по апелляционной жалобе Правительства Москвы и Департамента экономической политики и развития города Москвы на решение Московского городского суда от 28 февраля 2022 года, которым удовлетворено административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью "СТАТУС-РИЭЛТИ" о признании частично недействующим постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., объяснения представителя административного истца ФИО12 М. Л., заключение прокурора ФИО13 В. В., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее постановление Правительства Москвы N 700-ПП, постановление N 700-ПП), которое 28 ноября 2014 года размещено на официальном сайте Правительства Москвы http://www/mos.ru, 2 декабря 2014 года опубликовано в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 67.

Постановлением Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП" определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год (далее - Перечень на 2020 год). Постановление 27 ноября 2019 года размещено на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www/mos.ru, 10 декабря 2019 года опубликовано в официальном печатном издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 68.

Постановлением Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года N 2044-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год (далее -Перечень на 2021 год). Постановление 25 ноября 2020 года размещено на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www/mos.ru, 8 декабря 2020 года опубликовано в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы".

Постановлением Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года N 1833-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год (далее -Перечень на 2022 год). Постановление 24 ноября 2021 года размещено на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 7 декабря 2021 года опубликовано в изданиях "Вестник Мэра и Правительства Москвы".

В Перечни на 2020 - 2022 годы под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> включены нежилые помещения с кадастровыми номерами N и N, расположенные в жилом многоквартирном доме с кадастровым номером N по адресу <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью "СТАТУС-РИЭЛТИ" (далее ООО "СТАТУС-РИЭЛТИ") обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

В обоснование заявленных требований указано, что административному истцу на праве собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровыми номерами: N и N, расположенные в жилом многоквартирном доме с кадастровым номером N по адресу <адрес>.

Спорные объекты не обладают признаками объектов налогообложения в соответствии со статьей 1.1. Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон о налоге на имущество организаций) и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, их включение в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 - 2022 годы по мнению административного истца, является неправомерным, поскольку возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Решением Московского городского суда от 28 февраля 2022 года административные исковые требования удовлетворены: признаны недействующими пункты <данные изъяты> и <данные изъяты> Перечня на 2020 год, пункты <данные изъяты> и <данные изъяты> Перечня на 2021 год, пункты <данные изъяты> и <данные изъяты> Перечня на 2022 год.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы по доверенности ФИО11 Е. В. просит отменить в части решение суда как принятое с нарушением норм материального права и неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для административного дела, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении административных исковых требований в части исключения из Перечня помещения с кадастровым номером N.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что суд пришел к неверному выводу о несоответствии помещений признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64.

В материалы дела представлен акт обследования от 21 марта 2019 года N согласно которому нежилое помещение с кадастровым номером N используется в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 3.9 (1) Порядка собственники объектов недвижимого фонда или организации, владеющие такими объектами на праве хозяйственного ведения, в отношении которых Госинспекцией в течение календарного года не проводились мероприятия по определению вида фактического использования, вправе обратиться в целях первичного проведения мероприятий по определению вида фактического использования в Госинспекцию. Административный истец с заявлением о несогласии с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования помещения в Департамент экономической политики и развития города Москвы в установленный срок не обращался, равно как не обращался в Госинспекцию с заявлением о проведении мероприятий по определению вида фактического использования, доказательств таких обращений в материалы дела не представлено.

Акт обследования от 27 января 2022 года N полностью подтверждает вывод акта обследования от 21 марта 2019 года N о фактическом использовании нежилого помещения с кадастровым номером N для размещения офисов.

Таким образом, помещение с кадастровым номером N правомерно включено в Перечни на 2020 - 2022 годы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Законом о налоге на имущество организаций, именно по критерию фактического использования помещения для размещения офисов.

Относительно доводов апелляционной жалобы участвовавшим в деле прокурором и представителем административного истца представлены возражения об их необоснованности и законности судебного решения.

Участвующие в деле лица о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно, надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития Москвы ФИО11 Е. В. ходатайствовала о рассмотрении апелляционной жалобы в ее отсутствие.

Представитель административного истца ФИО12 М. Л. просила суд оставить решение суда без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО13 В. В. заключением полагала, что основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда отсутствуют.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, выслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Суд первой инстанции, проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 14 и пункта 2 статьи 372, статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 года "Устав города Москвы", пункта 9 статьи 11, статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы", сделал верный вывод о принятии оспариваемого нормативного правового акта, а также нормативных правовых актов, внесших в него изменения, уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Постановления подписаны Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, размещены на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

В указанной части решение суда по доводам апелляционной жалобы не оспаривается.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3, 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2).

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для таких объектов.

На территории города Москвы налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций", статьей 1.1 которого установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 2.1 статьи 1.1 вышеуказанного Закона к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость отнесены в частности, расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3000 кв. м.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое помещение, которое отвечает критериям, установленным названными выше правовыми нормами: общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме, в котором расположено помещение, включенное в Перечень, должна превышать 3 000 кв. м; не менее 20 процентов от общей площади помещения должно использоваться для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что ООО "СТАТУС-РИЭЛТИ" на праве собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровыми номерами N общей площадью <данные изъяты> кв.м и N общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенные в жилом многоквартирном доме с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв.м, по адресу <данные изъяты> (подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 18 ноября 2021 года N и N).

Согласно пояснений административного ответчика Правительства Москвы в суде первой инстанции нежилые помещения с кадастровыми номерами N и N включены в оспариваемый Перечень на 2020 - 2022 годы по виду вида фактического использования для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на основании актов Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее Госинспекция по недвижимости) N и N от 21 марта 2019 года и N от 27 января 2022 года; мероприятие по определению вида фактического использования проведено без доступа инспекторов на объекты, вывод о том, что помещения используются для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, сделан на основании визуального осмотра фасада здания, в котором они расположено, и экспликации к поэтажному плану.

Суд первой инстанции критически оценил представленные в материалы дела акты Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы и признал несостоятельным довод административного ответчика о том, что нежилые помещения правомерно включены в Перечень на 2020 - 2022 годы, так как акты не подтверждают факт использования более 20 процентов общей площади помещений для размещения объектов торговли, офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Оценив названные Акты по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд первой инстанции правильно признал их ненадлежащим доказательством, поскольку они не подтверждают законность включения спорных нежилых помещений в Перечни на 2020 - 2022 годы.

На основании этого суд пришел к выводу, что принадлежащие административному истцу нежилые помещения не соответствуют критериям, установленным для включения в Перечень статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" и они подлежат исключению из Перечня.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения определяется в соответствии с Порядком определения вида фактического использования здания (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП (далее - Порядок).

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка (в редакции, действующей на дату обследования помещения) мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее - Госинспекция).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1.4 Порядка, офис - здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Приведенным Порядком установлено, что в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляется фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании (строении, сооружении) и нежилом помещении, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования (пункт 3.4); в случае если при проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения возникли обстоятельства, препятствующие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение, и имеется информация, свидетельствующая об использовании указанных зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт о фактическом использовании указанных зданий (строений, сооружений) и (или) нежилых помещений для целей налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3.9(6) данного Порядка, оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение (пункт 3.6).

При включении помещения с кадастровым номером N в Перечни на 2020 - 2022 годы по виду его фактического использования административный ответчик руководствовался актом о фактическом использовании нежилого помещения для целей налогообложения N от 21 марта 2019 года, составленным инспекторами Госинспекции, из которого следует, что общая площадь спорного помещения составляет <данные изъяты> кв.м, из которых 100 процентов используется под размещение офисов (раздел 6.3), и сделан вывод, что 100 процентов площади помещения используется для целей налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд, оценив указанный акт, пришел к выводу, что он составлен в нарушение пунктов 3.4, 3,5, 3.6 Порядка, поскольку, несмотря на то, что мероприятия по фактическому обследованию помещения проведены без доступа в него, обстоятельства, препятствующие доступу работников Госинспекции в акте не указаны; в акте отсутствуют сведения, объективно подтверждающие использование спорного помещения для размещения офисов по смыслу подпункта 4 пункта 1.4 Порядка, представленные фотографии об этом также не свидетельствуют.

Из договора аренды нежилого помещения N от 1 августа 2016 года, дополнительного соглашения N 1 от 8 сентября 2017 года к договору N от 1 августа 2016 года следует, что помещение с кадастровым номером N общей площадью <данные изъяты> кв.м передано в аренду на срок семь лет обществу с ограниченной ответственностью "АЛМ Медицина", имеющей лицензию на медицинскую деятельность серии N, осуществляемой по адресу: <адрес>, (код ОКВЭД 86.90) и что на дату составления акта обследования от 21 марта 2019 года спорный объект использовался в целях осуществления медицинской деятельности, не относящейся к бытовым услугам; из экспликации к поэтажному плану спорного нежилого помещения от 11 мая 2005 года усматривается, что комнаты в помещении имеют характеристики: тамбур, коридор, кабинет, кладовая, уборная, умывальная, и оно не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости спорное помещение имеет назначение "нежилое помещение", наименование: "нежилое помещение".

Таким образом, заключение в акте N от 21 марта 2019 года о том, что все помещение площадью <данные изъяты> кв.м на 100 процентов фактически используется под офисы, не соответствует обстоятельствам дела и не подтверждается исследованными доказательствами.