Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 8 апреля 2021 года Дело N 66а-1553/2021

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Бузмакова С.С.,

судей Ковалёвой Ю.В., Корпачевой Е.С.,

при секретаре Никишовой О.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-4817/2020 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительное управление N 31" об оспаривании отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость"

по апелляционной жалобе Правительства Москвы и Департамента экономической политики и развития города Москвы на решение Московского городского суда от 8 декабря 2020 года, которым административное исковое заявление удовлетворено.

Заслушав доклад судьи Ковалёвой Ю.В., объяснения представителя Правительства Москвы и Департамента экономической политики и развития города Москвы Романовской Л.А., представителя общества с ограниченной ответственностью "Строительное управление N 31" Никульниковой Т.П., заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Бобылевой О.А., судебная коллегия

установила:

постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, размещённым 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы (http://www.mos.ru) и опубликованным 2 декабря 2014 года в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 67, утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьёй 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (приложение 1) (далее - также Перечень).

Постановлениями Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года N 789-ПП, от 28 ноября 2017 года N 911-ПП, от 27 ноября 2018 года N 1425-ПП, от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в редакции, действующей с 1 января 2017 года, с 1 января 2018 года, с 1 января 2019 года и с 1 января 2020 года соответственно.

В Перечень на 2017 год включены в пункт 14789 нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты>; в пункт 14791 нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты>; в пункт 14792 нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты>.

Эти же здания включены в Перечень на 2018 год под пунктами 15022, 15023, 15024; в Перечень на 2019 год под пунктами 16391, 16392, 16393; в Перечень на 2020 год под пунктами 16454, 16455 и 16456 соответственно.

Общество с ограниченной ответственностью "Строительное управление N 31" (далее - ООО "Строительное управление N 31", административный истец) обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими с 1 января 2017 года пункты 14789,14791,14792 Перечня на 2017 год, с 1 января 2018 года пункты 15022, 15023, 15024 Перечня на 2018 год, с 1 января 2019 года пункты 16391, 16392, 16393 Перечня на 2019 год, с 1 января 2020 года пункты 16454, 16455 и 16456 Перечня на 2020 год.

В обоснование своих требований административный истец указывает, что является собственником нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>; нежилые здания с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> находятся на балансе административного истца. В отношении указанных объектов недвижимости он оплачивает налог на имущество организаций. Считает, что спорные здания не обладают признаками объектов налогообложения, определенными статьёй 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" и статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение зданий в Перечни противоречит приведённым законоположениям и нарушает права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Решением Московского городского суда от 8 декабря 2020 года административное исковое заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе Правительство Москвы и Департамент экономической политики и развития города Москвы просят решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления, ссылаясь на неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, на нарушение норм материального права, в частности указывают, что суд неправомерно отклонил ходатайство о прекращении производства по делу в отношении зданий с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>, поскольку за административным истцом не зарегистрировано право собственности на данные объекты недвижимости и, соответственно, их включение в Перечни не затрагивает интересы административного истца; суд не дал надлежащую оценку доказательствам, содержащимся в акте обследования от 19 сентября 2017 года, в отношении здания с кадастровым номером <данные изъяты>, поскольку здание фактически используется для размещения офисов на 98,83% общей площади.

Относительно доводов, изложенных в апелляционной жалобе, прокуратурой города Москвы представлены возражения.

В судебном заседании представитель Правительства Москвы и Департамент экономической политики и развития города Москвы на доводах апелляционной жалобы настаивал.

Представитель ООО "Строительное управление N 31" возражал против доводов апелляционной жалобы и просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и возражениях на неё, заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации, полагавшего, что решение суда отмене не подлежит, судебная коллегия по административным делам пришла к следующему выводу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72, 76 Конституции Российской Федерации).

Суд первой инстанции, проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 года "Устав города Москвы", пункта 9 статьи 11 и статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы", сделал верное заключение о принятии оспариваемого нормативного правового акта (и последующих изменяющих его постановлений) уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором, в том числе, указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).

В пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемого в данной статье термина - "административно-деловой центр", под которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом в силу положений указанной статьи фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории города Москвы в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в том числе, в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из смысла названных положений федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Как усматривается из административного дела и установлено судом первой инстанции, административному истцу принадлежит на праве собственности спорное нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты> общей площадью 1 346,3 кв.м, расположенное по адресу: <данные изъяты>, на арендуемом земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> и видом разрешённого использования для "эксплуатации административного здания и площадки для хранения строительной техники".

Во владении административного истца находятся нежилые здания с кадастровым номером <данные изъяты> общей площадью 189,3 кв.м и с кадастровым номером <данные изъяты> общей площадью 204,7 кв.м, расположенные по адресу: <данные изъяты>, строение 2 и строение 3, на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> и видом разрешённого использования для "эксплуатации автосервиса", которые приняты на баланс предприятия под инвентарными номерами 808 и 809.

В отношении спорных зданий административный истец в период с 2017 года по 2020 год осуществлял уплату налоговых платежей исходя из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости.

Нежилые здания с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>, <данные изъяты> включены Правительством Москвы в Перечни на период 2017-2020 годы по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 1.1 Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций", - по виду разрешённого использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, а нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты> также включено в Перечни на периоды 2018-2020 годы по критерию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 статьи 1.1 Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций", - по фактическому использованию здания в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Суд первой инстанции, разрешая заявленные требования, пришёл к выводу о незаконности отнесения в 2017, 2018, 2019, 2020 годах спорных зданий к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку указанные объекты недвижимости ни одному из перечисленных выше критериев не соответствуют.

Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции соглашается, исходя из следующего.

Положения статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривают, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Порядок установления вида разрешённого использования земельного участка по городу Москве установлен постановлением Правительства Москвы от 28 апреля 2009 года N 363-ПП "О мерах по обеспечению постановки на государственный кадастровый учёт земельных участков в городе Москве", пунктом 3.2 которого было предусмотрено, что разрешённое использование земельного участка указывается в соответствии с классификацией, утверждённой приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населённых пунктов" (далее - Приказ N 39) на основании градостроительного плана, при его отсутствии - на основании фактического использования такого земельного участка, с 15 июня 2016 года согласно названному пункту в редакции постановления Правительства Москвы от 15 июня 2016 года N 343-ПП - в соответствии с классификатором видов разрешённого использования земельных участков, утверждённым Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешённого использования земельных участков" (далее - Приказ N 540).

Приказом N 39 определены виды разрешённого использования земельных участков: 1.2.5. Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания; 1.2.7. Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения.

Приказом N 540 утверждены классификаторы видов разрешённого использования земельных участков, согласно которым к коду вида разрешенного использования:

- 3.3 "бытовое обслуживание" отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- 4.1 "деловое управление" отнесено: размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности).

Из приведённых норм права следует, что установленные в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> вид разрешённого использования для "эксплуатации автосервиса", в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> вид разрешённого использования для "эксплуатации административного здания и площадки для хранения строительной техники" однозначно не подпадают под виды разрешённого использования 1.2.5 - "земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания" и 1.2.7 - "земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения", утверждённые Приказом N 39, как и не подпадают под коды вида разрешённого использования 3.3 "бытовое обслуживание", 4.1 "деловое управление", утверждённые Приказом N 540.

На момент принятия оспариваемого Перечня объектов недвижимого имущества на 2017 год действовало постановление Правительства Москвы от 25 мая 2011 года N 228-ПП, которым был утверждён Перечень видов разрешённого использования земельных участков и объектов капитального строительства в городе Москве. Согласно указанному Перечню подвид разрешённого использования "объекты размещения предприятий по ремонту и техническому обслуживанию общественных и личных транспортных средств" (пункт 3.1.1) относится к виду разрешённого использования "участки размещения производственных объектов" (пункт 3) и, в частности, к подвиду "участки размещения коммунально-складских объектов" (пункт 3.1).

Из данного Перечня видов разрешённого использования и названных выше Методических указаний также следует, что вид разрешённого использования "объекты размещения предприятий по ремонту и техническому обслуживанию общественных и личных транспортных средств" относится к группе видов разрешённого использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель под номером 1.2.9, под которым в Методических указаниях приведены "земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок".

На момент принятия оспариваемого Перечня объектов недвижимого имущества на 2018-2020 годы действовали Правила землепользования и застройки города Москвы, утвержденные постановлением Правительства Москвы от 28 марта 2017 года N 120-ПП, территориальная часть которых устанавливает, в том числе, перечень и числовые обозначения - коды видов разрешённого использования земельных участков и объектов капитального строительства на территории города Москвы, группировки которых приведены в таблице N 1 "Перечень видов разрешённого использования земельных участков и объектов капитального строительства" (далее - таблица N 1). Согласно названным Правилам землепользования и застройки указанные виды разрешённого использования земельных участков и объектов капитального строительства сформированы на основании Приказа N 540. Коды видов разрешённого использования земельных участков и объектов капитального строительства, группировки которых приведены в таблице N 1, образованы путем добавления последней дополнительной цифры к кодам видов разрешённого использования, предусмотренным названным классификатором видов разрешённого использования земельных участков, в частности: цифры "0" - в случае сохранения группировки видов разрешенного использования, предусмотренной указанным классификатором; иных цифр - в случае детализации данной группировки применительно к видам разрешённого использования объектов капитального строительства.

В соответствии с пунктом 67 таблицы N 1 группировка видов разрешённого использования "размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов придорожного сервиса" относится к группе видов разрешённого использования "объекты производственного назначения" и имеет код 4.9.1.4, который соответствует коду вида разрешённого использования земельного участка 4.9.1, предусмотренному названным выше классификатором видов разрешённого использования земельных участков, под которым указан вид разрешённого использования земельного участка с наименованием "объекты придорожного сервиса", имеющий следующее описание - "размещение автозаправочных станций (бензиновых, газовых); размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов придорожного сервиса; предоставление гостиничных услуг в качестве придорожного сервиса; размещение автомобильных моек и прачечных для автомобильных принадлежностей, мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей и прочих объектов придорожного сервиса".

При установленных обстоятельствах спорные нежилые здания по виду разрешённого использования земельных участков, на которых они расположены, не подпадают под критерии, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций".

Вместе с тем нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты> включено в Перечни на 2018-2020 годы по фактическому использованию здания в целях делового, административного или коммерческого назначения на основании акта обследования Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы от 19 сентября 2017 года N 9051803/ОФИ, согласно которому 98,83% площади здания используется под размещение офисов.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - также Порядок) утверждён постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП.

В соответствии с пунктами 1.2, 3.5 названного Порядка вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее - Госинспекция) с отражением результатов обследования в акте о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения, с приложением соответствующих фотоматериалов.

Вместе с тем, как правильно установлено судом первой инстанции, названный акт обследования не может являться достоверным доказательством, подтверждающим использование здания в качестве офисного центра, поскольку составлен с нарушением требований порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утверждённых постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП.