Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 26 апреля 2022 года Дело N 66а-1417/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Васильевой Т.И.,

судей Синьковской Л.Г.,

Кольцюка В.М.,

при секретаре Строменко И.С.,

с участием прокурора Бобылевой О.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-347/2021 по апелляционному представлению заместителя прокурора Костромской области и апелляционной жалобе акционерного общества "Гостиница "Волгореченск" на решение Костромского областного суда от 29 декабря 2021 года, которым оставлено без удовлетворения административное исковое заявление акционерного общества "Гостиница "Волгореченск" о признании недействующими пункта 7947 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 30 декабря 2019 года N 124-од, пункта 7857 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 25 декабря 2020 года N 103-од.

Заслушав доклад судьи Васильевой Т.И., объяснения представителя административного истца Смирнова В.Л., представителя Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области Тулиной О.А., заключение прокурора Бобылевой О.А., поддержавшей доводы апелляционного представления, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 30 декабря 2019 года N 124-од, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации: www.pravo.gov.ru, 31 декабря 2019 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (приложение) (далее - Перечень на 2020 год).

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 25 декабря 2020 года N 103-од, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации: www.pravo.gov.ru, 28 декабря 2020 года, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (приложение) (далее - Перечень на 2021 год).

Под пунктом 7947 в Перечень на 2020 год, под пунктом 7857 в Перечень на 2021 год включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>

Акционерное общество "Гостиница "Волгореченск" (далее - АО "Гостиница "Волгореченск"), являющееся собственником поименованного здания, обратилось в Костромской областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими названных положений нормативных правовых актов, указав в обоснование своих требований, что здание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объекта, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций должна исчисляться исходя из кадастровой стоимости. Оспариваемые правовые предписания противоречат действующему законодательству и нарушают права общества, поскольку включение нежилого здания в Перечни на каждый из налоговых периодов приводит к незаконному увеличению размера налога на имущество организации.

Решением Костромского областного суда от 29 декабря 2021 года административные исковые требования АО "Гостиница "Волгореченск" оставлены без удовлетворения.

В апелляционном представлении заместитель прокурора Костромской области просит решение отменить в связи с неправильным применением норм материального права, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных АО "Гостиница "Волгореченск" административных исковых требований в полном объеме, поскольку согласно технической документации в подвальном помещении здания отсутствуют помещения, наименование и назначение которых предполагало бы их использование для оказания услуг общественного питания. Имеющиеся помещения являются техническими, в них расположены тепловые, водопроводные, канализационные сети здания, электрический распределительный щит, не предназначены и не использовались для обслуживания посетителей, их досуга, предоставления услуг общественного питания, оказание в них таких услуг невозможно по санитарным нормам. Ввиду наличия неустранимых сомнений, противоречий и неясностей наличие в техническом паспорте наименования "ресторан" не могло служить достаточным основанием для включения объекта в Перечень, площадь переданных в аренду под ресторан помещений составляет менее 20 % от всей площади здания.

В апелляционной жалобе АО "Гостиница "Волгореченск" просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме, ссылаясь на то, что сведения ЕГРН не содержат данных о наличии в здании помещений, наименование или разрешенное использование которых предусматривает размещение объектов общественного питания, а технический паспорт здания по своему содержанию не соответствует требованиям действующего законодательства, в нем неверно отражены сведения о площади здания. В аренду под размещение ресторана сдается 407, 5 кв. м, что составляет менее 20 % площади здания, помещения подвала не предназначены и не используются для размещения объектов общественного питания, доступ граждан в подвал исключен. Судом при оценке наличия оснований для включения в Перечень использован формальный подход и не учтено, что на момент составления технического паспорта ресторан входил в состав гостиницы, и в случае, если бы помещения ресторана не сдавались в аренду, то здание гостиницы не подлежало включению в Перечень.

От Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области поступили письменные возражения на апелляционные представление и жалобу, согласно которым решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме.

В соответствии со статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя заинтересованного лица ООО "ИнвестСервис".

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционных представления и жалобы и возражений на них, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда, постановленного в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Принимая во внимание положения статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления администрации Костромской области от 7 августа 2014 года N 328-а, пункта 29 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Костромской области, утвержденного постановлением Губернатора Костромской области от 29 мая 2015 года N 96, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что приказы Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 30 декабря 2019 года N 124-од, от 25 декабря 2020 года N 103-од, которыми утверждены Перечни, приняты в установленных порядке и форме уполномоченным органом и размещены на Портале государственных органов Костромской области: www.pravo.gov.ru, в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом суд указал, что включение нежилого здания с кадастровым номером N в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020, 2021 годы не соответствует действующему федеральному законодательству.

Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, подтверждаются доказательствами, оцененными судом по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и согласуются с нормами материального права, регулирующими спорное правоотношение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации). На территории Костромской области налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом Костромской области от 29 октября 2015 года N 25-6-ЗКО "О внесении изменений в Закон Костромской области "О налоге на имущество организаций на территории Костромской области" с 1 января 2016 года.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент принятия Перечня) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях, делового, административного или коммерческого назначения.

Торговым центром (комплексом) в силу подпунктов 1 и 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Костромской области в соответствии со статьей 2.1 Закона Костромской области от 24 ноября 2003 года N 153-ЗКО "О налоге на имущество организаций на территории Костромской области" налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (далее - нежилые помещения).

Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества не распространяются на объекты недвижимого имущества, общая площадь которых не превышает 50 квадратных метров, расположенные на территориях населенных пунктов с численностью населения менее 500 человек, а также на нежилые здания (строения, сооружения) административного назначения, при одновременном соблюдении следующих условий: нежилые здания (строения, сооружения) административного назначения используются налогоплательщиком для размещения рабочих мест работников, обеспечивающих его производственную деятельность; нежилые здания (строения, сооружения) административного назначения расположены на земельных участках, основной вид разрешенного использования которых предусматривает размещение объектов промышленности и (или) производства.

Из материалов дела усматривается, что АО "Гостиница "Волгореченск" является собственником нежилого здания с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м, назначение нежилое, наименование - гостиница, расположенного по адресу: <адрес>

Названное здание находится в границах земельного участка с кадастровым номером N, имеющего вид разрешенного использования - "для эксплуатации зданий", который не предусматривает его использование для целей налогообложения, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 29 ноября 2004 года, в здании, площадью 2 601,8 кв. м, имеющему наименование и назначение - "гостиница", находится нежилое помещение с наименованием "Ресторан", "(подвальная часть)", площадью наружного обмера 510,9 и 190,9 кв. м соответственно (раздел 4).

Согласно экспликации к плану строения помещение с наименованием "ресторан", площадью 407,5 кв. м, расположенном на первом этаже здания, включает в себя помещения с наименованиями "вестибюль", "коридор", "сан.узел", "гардероб", "кабинет", "обеденная комната", "банкетный зал", "моечная", "мучной цех", "лестничная клетка", "холод.цех", "раздел.цех", "горяч.цех", "кулинария", "тамбур". В свою очередь помещение с наименованием "подвал (помещение ресторана)", площадью 131,8 кв. м, расположенное в подвальном этаже, включает в себя помещения с наименованиями "подсобн.", "лифт", "коридор", "бельевая", "гардероб", "сан.узел", "склад", "холод.камера", "лестничная клетка".

Из содержания договоров аренды N от 1 ноября 2006 года, N от 1 марта 2019 года, N от 1 февраля 2020 года, объяснений представителя административного истца следует, что помещение ресторана с магазином кулинария, площадью 407,5 кв. м, расположенного на первом этаже, передано в аренду ООО "ИнвестСервис" на срок до 31 декабря 2050 года. Кроме того, ежегодно ООО "ИнвестСервис" передается в аренду для использования в качестве подсобных помещений ресторана расположенные в подвале здания помещения площадью 50,96 кв. м. Названные помещения не являются составной частью гостиничной деятельности административного истца и используются ООО "ИнвестСервис" в коммерческих целях.

Установив, что площадь помещений ресторана согласно технической документации составляет 539,4 кв. м (407,5 кв. м+131,8 кв. м), что составляет 20,73% от общей площади здания, суд пришел к выводу о том, что Департамент имущественных и земельных отношений Костромской области обоснованно отнес все здание к числу объектов, в отношении которых налоговая база должна определяться исходя из их кадастровой стоимости, исходя из критерия назначения, разрешенного использования, наименования помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания в соответствии с документами технического учета (инвентаризации).

Судебная коллегия находит выводы суда верными, соответствующими обстоятельствам дела, основанными на правильном применении положений действующего законодательства.

Доводы представления о том, что к площади объекта общественного питания могли быть отнесены только площади обеденных и банкетных залов, в которых осуществляется непосредственное обслуживание посетителей ресторана, не основаны на законе.

Межгосударственный стандарт "ГОСТ 31985-2013. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенный в действие приказом Межгосударственного совета по стандартизации, метрологии и сертификации от 27 июня 2013 года N 191-ст, в пункте 3 определяет понятие предприятия общественного питания (предприятие питания) как объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

При этом зал предприятия общественного питания (зал обслуживания)- специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления продукции общественного питания и покупных товаров с организацией досуга или без него. В площадь зала предприятия общественного питания не включают площади открытых производственных участков для доготовки продукции, станций раздачи, раздаточных зон и т.п., недоступных для потребителей (пункт 16).

Услуга общественного питания (индустрии питания) представляет собой результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (пункт 41).

Из анализа приведенных федеральных норм в их системном единстве следует, что, площадь предприятия общественного питания составляют не только площади обеденных и банкетных залов, в которых осуществляется обслуживание посетителей, но и складов, производственных участков для готовки продукции, раздаточных зон, холодильных камер и цехов, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названного объекта, ведущей к извлечению прибыли.

При таком положении, утверждение о необоснованном отнесении к площади, занятой объектом общественного питания, в составе помещения ресторана вспомогательных помещений, расположенных в подвале, нельзя признать обоснованным. Приведенное в представлении суждение о техническом назначении помещений подвала не соответствует содержанию технического паспорта, согласно которому технические помещения подвала не отнесены в помещениям ресторана.

По смыслу ранее приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации основанием для включения объекта недвижимости в соответствующий перечень является его соответствие хотя бы одному из перечисленных в указанных нормах условий.

Поскольку нежилое здание включено в перечни на основании документов технического учета (инвентаризации), то его фактическое использование или невозможность фактического использования, обстоятельства и объем передачи помещений в аренду ООО "ИнвестСервис" какого-либо правового значения не имеют. Также не имеют правового значения и сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости (наименование - "гостиница", назначение "нежилое").

При включении объекта в перечень на основании документов технического учета (инвентаризации) исключается необходимость проведения его обследования на предмет установления вида фактического использования. В связи с этим приложенные к материалам дела фотографии не могут являться надлежащим доказательством по делу. Кроме того, не установлено, фотографии каких конкретно помещений подвала и за какой период времени приобщены к материалам дела, поскольку согласно техническому паспорту на здание по состоянию на 29 ноября 2004 года помещения подвала, не являющиеся помещениями ресторана, составляют по наружному обмеру 811,8 кв. м.

Приведенное в апелляционном представлении утверждение о несоответствии подвальных помещений ресторана санитарным требованиям является бездоказательным и не опровергает выводы суда о наличии оснований для включения объекта в Перечни в соответствии с предназначением помещений.

Утверждение административного истца о несоответствии технического паспорта на здание Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденной приказом Министром Российской Федерации по земельной политике, строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 4 августа 1998 года N 37, по форме и ввиду отсутствия необходимых сведений, не может быть принято во внимание, поскольку технический паспорт первоначально составлен до введения в действие указанной инструкции - 9 марта 1995 года, и был уточнен по состоянию на 15 декабря 1997 года, 22 января 2003 года, 16 июня, 9 августа и 29 ноября 2004 года. Данных, указывающих на неверное определение площадей помещений, в материалах дела не имеется.