Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 апреля 2022 года Дело N 66а-1415/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Васильевой Т. И.,

судей Синьковской Л. Г.,

Кольцюка В.М.,

при секретаре Строменко И. С.,

с участием прокурора ФИО19 С. А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-415/2021 по апелляционной жалобе министерства имущественных и земельных отношений Тульской области на решение Тульского областного суда от 10 декабря 2021 года, которым удовлетворено административное исковое заявление ФИО15 В.Н. о признании частично недействующим распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30 ноября 2020 года N 2427 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год".

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., заключение прокурора ФИО19 С. А., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

30 ноября 2020 года министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение N 2427 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год" (далее - Перечень на 2021 год), которое 30 ноября 2018 года опубликовано на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru) и вступило в силу со дня подписания.

В Перечень на 2021 год под пунктом <данные изъяты> включено нежилое помещение с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО15 В. Н. обратилась в Тульский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим в части распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области N 2427 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год" (далее - распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30 ноября 2020 года N 2427).

В обоснование заявленных требований указано, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, которое не предназначено для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и для таких целей не используется. Вид разрешенного использования земельного участка, также не предусматривает размещение на нём административно-деловых центров, торговых центров (комплексов). Спорный объект не обладает признаками объектов налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Его включение в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, по мнению административного истца является неправомерным, поскольку возлагает на нее обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Решением Тульского областного суда от 10 декабря 2021 года административные исковые требования удовлетворены, признан недействующим пункт <данные изъяты> распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30 ноября 2020 года N 2427; с административного ответчика в пользу Ивкиной В. Н. взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Тульской области по доверенности ФИО16 С. В. просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

В обоснование доводов жалобы указано, что по месту нахождения спорного объекта недвижимости зарегистрированы ООО "Климат Люкс" и ООО "Климат-Люкс", одним из видов деятельности которых является торговая деятельность, в том числе по продаже оборудования для кондиционирования, вентиляции и отопления. Указанные обстоятельства подтверждаются данными в суде первой инстанции свидетельскими показаниями главного специалиста-эксперта отдела мелкорозничной торговли Управления экономического развития администрации города Тулы ФИО17 Л. М., а также фотоматериалами от 21 октября 2021 года. Из показаний свидетеля следует, что помещение с кадастровым номером 71:30:050106:2116 используется в качестве торгово-офисного.

Относительно доводов апелляционной жалобы участвующим в деле прокурором и административным истцом ФИО15 В. Н. представлены возражения об их необоснованности и законности судебного решения.

Участвующие в деле лица о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно, надлежащим образом, в судебное заседание не явились, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО19 С. А. заключением полагал, что основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда отсутствуют.

На основании положений статей 150, 307, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц, явка которых судом обязательной не признавалась.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, выслушав заключение прокурора, судебная коллегия приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Суд первой инстанции, проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 14 и пункта 2 статьи 372, статьи 378.2, статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, положение о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденное постановлением Правительства Тульской области N 452 от 13 октября 2016 года, распоряжение Губернатора Тульской области от 23 сентября 2016 года N 515-рг и распоряжение Губернатора Тульской области от 16 ноября 2020 года N 632-рг, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в установленной форме и размещён на официальном сайте правительства Тульской области в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В указанной части решение суда по доводам апелляционной жалобы не оспаривается.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом.

Налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

В пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории Тульской области налог на имущество физических лиц, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества введён Законом Тульской области от 20 ноября 2014 года N 2219-ЗТО "Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" с 1 января 2016 года.

Пунктами 1 и 2 решения Тульской городской Думы от 28 ноября 2014 года N 4/75 "Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц", на территории города Тулы налог на имущество физических лиц установлен и введён в действие с 1 января 2015 года; налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости.

Пунктом 3 того же решения установлены налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 000 000 рублей, - 2,0 процента.

Согласно пункта 1 статьи 403, статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, в том числе в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 кодекса.

В силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания

Согласно пункту 9 той же статьи Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования помещений, устанавливаемым с учетом положений пункта 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением правительства Тульской области от 5 ноября 2014 года N 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

В соответствии с пунктами 2, 4 Порядка вид фактического использования определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании информации о фактическом использовании зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пунктах 1, 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, представляемой органами местного самоуправления муниципальных районов и городских округов Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из приведённых предписаний федерального законодательства следует, что нежилое помещение признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, при наличии следующих условий: его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером N площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 1 октября 2020 года N и свидетельством о государственной регистрации права от 20 июля 2012 года N).

Нежилое помещение с кадастровым номером N расположено на цокольном этаже не включённого в Перечень многоквартирного жилого дома с кадастровым номером N, находящегося в границах земельного участка с кадастровым номером N, категории земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: для строительства и последующей эксплуатации многоквартирного жилого дома, для иных видов жилой застройки, что подтверждается кадастровым паспортом земельного участка от 8 июля 2008 года N и имеющимися в материалах инвентарного дела на вышеназванный многоквартирный жилой дом сведениями, выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 27 сентября 2021 года N.

Таким образом, спорное нежилое помещение является самостоятельным видом недвижимого имущества.

Согласно данным технической инвентаризации объект недвижимости с кадастровым номером N принят на технический учет 23 сентября 2010 года, имеет общую площадь <данные изъяты> кв.м, наименование и назначение - обособленное нежилое помещение, состоит из 6 помещений, имеющих назначение (наименование) - "рабочая комната" (1 - площадью <данные изъяты> кв.м; 2 - площадью <данные изъяты> кв.м; 4 - площадью <данные изъяты> кв.м; 5 - площадью <данные изъяты> кв.м), "входной тамбур" (помещение 3 площадью <данные изъяты> кв.м), "санузел" (помещение 6 площадью <данные изъяты> кв.м). Сведения о проведении иных технических инвентаризаций в период с 1 июля 2010 года по настоящее время в материалах учетно-технической документации отсутствуют.

В состав объекта с кадастровым номером N по данным технического учёта не входят помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из позиции представителя административного ответчика следует, что спорное нежилое помещение включено в Перечень на 2021 год исходя из данных о фактическом использовании в качестве торгового объекта.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии в материалах дела доказательств того, что спорное помещение соответствует требованиям, необходимым для признания его торговым объектом.

Понятие "торгового объекта" дано в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии.

Торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, для того, чтобы признать помещение торговым объектом, его площадь должна включать в себя помещения, предназначенные для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

Из материалов дела следует, что как по состоянию на 1 июля 2010 года, так и в настоящее время, принадлежащий административному истцу объект имеет наименование и назначение - обособленное нежилое помещение. В спорном объекте отсутствуют помещения, предназначенные для размещения офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование. При этом приведенное выше наименование помещения, как "обособленное нежилое помещение", также не позволяет сделать вывод о том, что указанный объект является офисом, используемым в целях делового, административного или коммерческого назначения, а содержащиеся в технической документации на спорное нежилое помещение сведения о помещениях последнего не соответствуют условиям для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку термин "рабочая комната" не является тождественным термину "офис", в связи с чем площадь всех помещений спорного объекта, имеющих назначение "рабочая комната", не может являться условием включения этого объекта в перечень объектов недвижимого имущества без установления его фактического использования в качестве офиса.

Таким образом, сведениями из Единого государственного реестра недвижимости, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное нежилое помещение подлежало включению в Перечень на 2021 год исходя из критерия предназначения как самого объекта, так и расположенных в нем помещений.

Административным ответчиком также не представлено доказательств фактического использования принадлежащего административному истцу помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из письма администрации города Тулы от 31 августа 2020 года N и приложений к нему, органом местного самоуправления в министерство имущественных и земельных отношений Тульской области были представлены сведения об объектах недвижимости, расположенных на территории муниципального образования, в отношении которых налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость, в число которых включено расположенное по адресу: г. Тула, ул. Морозова, д.22 нежилое помещение с кадастровым номером N с указанием на фактическое использование как "торговое" с пометкой "ООО Климат люкс, собственник ФИО15 В. Н."

Представителями административного ответчика и заинтересованного лица суду были даны пояснения о том, что объект с кадастровым номером N рекомендовался к включению в Перечень на 2021 год как фактически используемый в целях размещения торгово-офисного объекта по результатам ежегодного фактического визуального обследования, проводимого главным специалистом-экспертом отдела мелкорозничной торговли управления экономического развития администрации города Тулы Капелюхой Л. М., в связи с чем последняя была допрошена судом в качестве свидетеля.

Судебная коллегия соглашается с критической оценкой судом первой инстанции показаний свидетеля Капелюха Л. М., поскольку свидетель показала, что в 2020 году перед принятием распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30 ноября 2020 года N 2427 она не проводила непосредственное обследование вышеназванного нежилого помещения с целью установления вида его фактического использования.

При таких обстоятельствах, представленные органом местного самоуправления в министерство имущественных и земельных отношений Тульской области сведения об объектах недвижимости не могли быть использованы в качестве основания для включения спорного объекта в Перечень на 2021 год, поскольку они не соответствуют требованиям пунктов 2, 4 Порядка установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного Постановлением правительства Тульской области от 5 ноября 2014 года N 559 и не могут являться доказательством, подтверждающим фактическое использование не менее 20 процентов общей площади объекта с кадастровым номером N для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания,