Определение Судебной коллегии по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЯТОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 сентября 2022 года Дело N 66а-1389/2022

Судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Красиковой О.Е.,

судей Захарова Е.И., Войтко С.Н.,

при секретаре судебного заседания Ивановой В.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-696/2022 по административному исковому заявлению Кругловой Л.Е. к управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры о признании недействующими пунктов 139, 140, 141 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры от 21 ноября 2019 года N 43/Пр/110,

по апелляционной жалобе административного истца Кругловой Л.Е. на решение Алтайского краевого суда от 12 мая 2022 года, которым административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

Заслушав доклад судьи Красиковой О.Е., возражения на апелляционную жалобу представителя управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры Касько Е.Г., заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Гурлевой О.В., полагавшей об отсутствии оснований для отмены решения суда, судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

приказом управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры от 21 ноября 2019 года N 43/Пр/110 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее - Перечень), который опубликован на официальном сайте Алтайского края 22 ноября 2019 года, официальном интернет-портале правовой информации 22 ноября 2019 года, включен в федеральный регистр нормативных правовых актов (регистрационный номер RU22000201901535).

В пункт 139 Перечня включено здание по адресу: <адрес>, кадастровый N В пункты 140, 141 Перечня включены нежилые помещения Н-1, Н-2 по указанному адресу с кадастровыми номерами: N соответственно.

Круглова Л.Е. обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пунктов 139, 140, 141 Перечня, ссылаясь на то, что площадь торговых помещений в принадлежащем ей здании составляет менее 20 процентов от его общей площади, спорное здание и помещения, входящие в его состав, необоснованно включены в Перечень, так как они не подпадают под объекты недвижимости, перечисленные в пункте 1 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Алтайского краевого суда от 12 мая 2022 года административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Круглова Л.Е. просит отменить решение суда, принять новое об удовлетворении заявленных требований, поскольку выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. В обоснование жалобы апеллянт указывает, что осмотр помещений проводился без их посещения и без привлечения собственника здания, суд на свое усмотрение сложил площадь склада и площадь офиса. Суд без учета обстоятельств дела сделал вывод о том, что в объекте Н-1 расположен розничный магазин лакокрасочных изделий, необоснованно включил в площадь магазина 73,3 кв.м первого этажа и склад второго этажа. Апеллянт полагает, что административным ответчиком нарушена процедура принятия оспариваемого акта, обследование фактически не проводилось, акт обследования подписан неуполномоченным лицом. Суд необоснованно принял во внимание доказательства 2016 года и 2021 года, не относимые при принятии оспариваемого нормативного правового акта.

На апелляционную жалобу управлением Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры, прокуратурой Алтайского края поданы возражения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы и возражений на нее, заслушав представителя административного ответчика, заключение прокурора, судебная коллегия приходит к выводу об оставлении решения суда без изменения по следующим основаниям.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (статьи 3 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 4 Правил формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Алтайского края от 29 июня 2017 года N 237, пункта 2.1.39 Положения об Управлении Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры, утвержденного указом Губернатора Алтайского края от 25 апреля 2014 года N 48, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что нормативный правовой акт, с отдельными положениями которого не согласен административный истец, принят уполномоченным органом в пределах компетенции, а также с соблюдением порядка опубликования и правил введения в действие.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно подпункту 1 и подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового и (или) торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (пункт 5 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Национальный стандарт Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-2013", утвержденный приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст, выделяет в том числе следующие типы торговых предприятий: магазин (пункт 38), склад (пункт 33), магазин-склад (пункт 50) и торговый зал предприятия розничной торговли (пункт 112). При этом: магазин - это стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения; склад - специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций; магазин-склад - предприятие торговли, в котором по методу самообслуживания осуществляют продажу физическим лицам и/или хозяйствующим субъектам продовольственных и непродовольственных товаров непосредственно из транспортной упаковки (ящиков, контейнеров и др.) или в транспортной упаковке; торговый зал предприятия розничной торговли - специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей. Примечание - часть торгового зала торгового предприятия (торгового объекта) может использоваться для создания необходимого торгового запаса (складирования запаса), предназначенного для обеспечения бесперебойной торговли.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в Перечень в период с 01 января 2019 года по 31 декабря 2019 года под пунктами N 139, 140, 141 были включены: нежилое трехэтажное здание с подвалом (площадью 938,3 кв.м), помещение Н-1, расположенное в подвале, на первом и втором этажах (площадью 675,3 кв.м), помещение Н-2, расположенное на третьем этаже (площадью 233,1 кв.м), расположенные по адресу: <адрес>

Спорные объекты недвижимости находятся в здании, расположенном на земельном участке с кадастровым номером N, площадью 785 кв.м, с видом разрешенного использования "для эксплуатации здания производственного цеха", соответственно указанный вид разрешенного использования земельного участка однозначно не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем спорные объекты включены в оспариваемый Перечень по критерию фактического использования здания и помещений для размещения офисов и торгового объекта.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Правил формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Алтайского края от 29 июня 2017 года N 237, подготовку документов для формирования и определения перечня, а также вида фактического использования зданий и помещений для целей налогообложения осуществляет Рабочая группа, состав которой утверждается распоряжением Правительства Алтайского края; Рабочая группа создает комиссии для проведения обследования объектов недвижимого имущества и определения вида их фактического использования.

Распоряжениями Правительства Алтайского края от 21 марта 2017 года N 103-р и от 20 ноября 2018 года N 328-р утверждена рабочая группа по подготовке проекта перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в составе ФИО19., ФИО20., ФИО21., ФИО22., ФИО23. и ФИО24.

Согласно акту обследования здания (строения, сооружения) и помещения и определения вида его фактического использования от 28 августа 2019 года, составленного комиссией для проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимого имущества и определению их фактического использования, не менее 20 процентов общей площади нежилого здания (938,3 кв.м) с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, фактически используется для размещения торговых объектов и офисов.

Доводы апеллянта о том, что акт подписан неуполномоченным лицом (ФИО5) не могут быть приняты во внимание, поскольку региональное законодательство не содержит обязанности проводить обследование объектов недвижимого имущества только членами рабочей группы.

Также вопреки доводам апелляционной жалобы в ходе рассмотрения настоящего административного дела в суде первой инстанции нашел подтверждение тот факт, что более 20 процентов площади указанного нежилого помещения используется для размещения объекта торговли. Суд проверил выводы комиссии о фактическом использовании здания в качестве торговых и офисных помещений и правильно признал их обоснованными, выводы комиссии соответствуют представленным в материалах дела доказательствам.

Из акта обследования усматривается, что данный объект состоит из трех этажей и подвала. На первом этаже здания расположен магазин лакокрасочных материалов, на втором этаже помещения не эксплуатируются, на третьем этаже - мини-отель и офисные помещения. Не менее 20 процентов общей площади этого здания используется для размещения офисов и торговых объектов. Фактическим обследованием установлено размещение в здании торгово-складских помещений, мини-отеля.

Так, в соответствии со сведениями Единого государственного реестра объектов недвижимости, спорный объект недвижимости является трехэтажным административно-торговым зданием, общая площадь составляет 938,3 кв.м.

Судом верно установлено, что как в здании в целом, так и в нежилом помещении Н-1 более 20 процентов общей площади используется для размещения магазина.

Так, согласно пояснениям генерального директора <данные изъяты> ФИО12, арендатора помещений здания, <данные изъяты> занимает первый и второй этажи здания, ранее также занимало подвал. На первом этаже расположен офис, а также стеллажи с выставочной продукцией, имеется касса и терминал для безналичного расчета за приобретенный товар. На втором этаже расположен склад, из которого оплаченная продукция перемещается на первый этаж в зону разгрузки. Из имеющегося в материалах дела Единого государственного реестра юридических лиц следует, что <данные изъяты> осуществляет вид деятельности - торговля розничная лакокрасочными материалами в специализированных магазинах

Доводы жалобы о необоснованности включения складских помещений в площадь торговых основаны на неправильном применении норм материального права. Из системного толкования вышеприведенных положений Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", Национального стандарта Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-2013", утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст, следует, что площади торгового объекта составляют не только площади торговых залов и залов обслуживания посетителей, но и складов, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли. Установив приведенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что при исчислении площади под размещение торгового объекта подлежит учету не только площадь торгового зала, но и площадь складских помещений.

Судебная коллегия полагает также правильным вывод суда о том, что более 20 процентов площади третьего этажа используется для размещения офисов, при этом суд исходил из совокупности представленных доказательств, в том числе выписок из технического паспорта, показаний свидетелей, пояснений административного истца, фотографий.

При изложенных выше обстоятельствах, у уполномоченного органа в силу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации имелись основания для включения спорного помещения в Перечень.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Алтайского краевого суда от 12 мая 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Кругловой Л.Е. - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение 6 месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Алтайский краевой суд.
Председательствующий

О.Е. Красикова

Судьи

Е.И. Захаров

С.Н. Войтко


Мотивированное апелляционное определение составлено 09 сентября 2022 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка