Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 1 февраля 2022 года Дело N 66а-121/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е. В.,

судей Васильевой Т. И.,

Кольцюка В.М.,

при секретаре Строменко И. С.,

с участием прокурора Ковальской Е. А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-84/2021 по апелляционной жалобе Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области на решение Смоленского областного суда от 7 октября 2021 года, которым удовлетворено административное исковое заявление публичного акционерного общества "НК "Роснефть" - Смоленскнефтепродукт" о признании частично недействующими отдельных положений приказа Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 20 декабря 2019 года N 1615 "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость"; отдельных положений приказа Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 24 декабря 2020 года N 1502 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на 2021 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., заключение прокурора ФИО10 Е. А., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

приказом Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 20 декабря 2019 года N 1615 "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", размещенным 27 декабря 2019 года на официальном сайте Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области (https://depim.admin-smolensk.ru/) и опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год (далее - Перечень на 2020 год).

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 24 декабря 2020 года N 1502 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на 2021 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость", размещенным 29 декабря 2020 года на официальном сайте Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области (https://depim.admin-smolensk.ru/) и опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год (далее - Перечень на 2021 год).

В Перечень на 2020 год под пунктом <данные изъяты> включено сооружение с кадастровым номером N, под пунктом <данные изъяты> включено нежилое здание с кадастровым номером N, под пунктом <данные изъяты> включено нежилое здание с кадастровым номером N. Эти же объекты включены в Перечень на 2021 год под пунктами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, соответственно.

Публичное акционерное общество "НК "Роснефть" - Смоленскнефтепродукт" (далее ПАО "НК "Роснефть" - Смоленскнефтепродукт", Общество), являясь собственником спорных зданий, обратилось в Смоленский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с 26 октября 2020 года пункта 2379, и со дня принятия пунктов <данные изъяты> и <данные изъяты> Перечня на 2020 год, пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня на 2021 год, поскольку они противоречат статьям 373, 374, 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 1.1 Закона Смоленской области от 27 ноября 2003 года N 83-з "О налоге на имущество организаций" и незаконно возлагают на Общество обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Решением Смоленского областного суда от 7 октября 2021 года административное исковое заявление удовлетворено, признаны недействующими с 26 октября 2020 года пункт 2379, с даты принятия пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня на 2020 год, с даты принятия пункты <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня на 2021 год. С Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области в пользу административного истца взысканы расходы на уплату государственной пошлины в размере 9 000 рублей.

В апелляционной жалобе представитель Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области по доверенности ФИО9 Т. В., ссылаясь на неправильное определение судом имеющих значение для административного дела обстоятельств, просит отменить судебный акт, вынести решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признаются отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает, в том числе, условию: здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. На момент включения в Перечень по данным Единого государственного реестра недвижимости объект с кадастровым номером N имел наименование: административное здание (офис). Таким образом оно обоснованно включено в Перечни на 2020 и 2021 годы как объект, предназначенный для использования в целях административного назначения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает, в том числе, условию: здание предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Таким образом, АЗС N 71 с кадастровым номером N, здание автоналивной станции с кадастровым номером N обоснованно включены в Перечни на 2020 и 2021 годы как объекты, предназначенные в целях размещения торговых объектов.

Относительно доводов, изложенных в апелляционной жалобе, административным истцом и участвовавшим в деле прокурором представлены возражения об их необоснованности и законности судебного решения.

Управлением Федеральной налоговой службы по Смоленской области представлены пояснения относительно доводов апелляционной жалобы, в которых Управление оставляет разрешение по апелляционной жалобе на усмотрение суда.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции участвующие в деле лица не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, об отложении разбирательства дела не просили.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО10 Е. А. полагала, что решение суда подлежит изменению в части даты признания недействующим пункта <данные изъяты> Перечня на 2020 год.

На основании части 2 статьи 306, части 1 статьи 307, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции находит возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участвующих в деле лиц, явка которых судом обязательной не признавалась.

Проверив материалы дела, заслушав заключение прокурора, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на нее, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции полагает решение суда не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Суд первой инстанции, проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 14 и пункта 2 статьи 372, статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Смоленской области, утвержденного постановлением Администрации Смоленской области от 20 февраля 2009 года N 86, сделал верный вывод о принятии оспариваемых нормативных правовых актов уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка их опубликования.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в форме приказа, размещены на официальном сайте Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области (далее - Департамент) и на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество в соответствии требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть соответствуют требованиям, предъявляемым к форме нормативного правового акта и к процедуре их принятия.

В указанной части решение суда по доводам апелляционной жалобы не оспаривается.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает, в том числе, условию: здание предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На территории Смоленской области в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона Смоленской области от 27 ноября 2003 года N 83-з "О налоге на имущество организаций" налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; 2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, в соответствии с приведёнными положениями, отнесение к недвижимому имуществу, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость на территории Смоленской области осуществляется в зависимости от вида разрешённого использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), помещение в нем, а также если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо если недвижимое имущество фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания площадью не менее 20 процентов общей площади.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что административному истцу по состоянию на 1 января 2020 года на праве собственности принадлежали объекты недвижимого имущества:

административное здание (офис), кадастровый номер N, расположенное по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 10 июня 2020 года N и свидетельством о государственной регистрации права от 2 ноября 2001 года N);

здание автоналивной станции, кадастровый номер N, расположенное по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 9 марта 2021 года N и свидетельством о государственной регистрации права от 19 марта 2004 года N);

АЗС N 71, кадастровым номер N, расположенная по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 10 июня 2020 года N), которая согласно Проектной документации N, фактически прекратила свое существование в связи с демонтажем объекта.

Здание с кадастровым номером N расположено в границах земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования: "для производственной территории" (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 12 апреля 2021 года N).

Здание с кадастровым номером N расположено в границах земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования: "для размещения нефтебазы" (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 12 апреля 2021 года N).

Сооружение с кадастровым номером N расположено в границах земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования: "под АЗС N 71", что подтверждается полученной по запросу судебной коллегии выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 17 января 2022 года N.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" виды разрешенного использования, указанные для налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, соответствуют видам разрешенного использования: 1.2.5 "земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания"; 1.2.7 "земельные участки, предназначенные для офисных зданий делового и коммерческого назначения".

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 утверждены классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которым:

- к коду вида разрешенного использования 3.3 "бытовое обслуживание" отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- к коду вида разрешенного использования 4.1 "деловое управление" (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения);

- к коду вида разрешенного использования 4.2 "объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)" отнесено: размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5 000 кв.м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.9 (банковская и страховая деятельность, общественное питание; гостиничное обслуживание; развлечения; обслуживание автотранспорта); размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

- к коду вида разрешенного использования 4.6. "общественное питание" отнесено: размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 и в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Виды разрешенного использования: "для производственной территории", "для размещения нефтебазы", "под АЗС N 71" не предусматривают размещение объектов, перечисленных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с чем, содержание видов разрешенного использования земельных участков должно быть установлено с учетом назначения, разрешенного использования, наименования, фактического использования расположенных на них объектов недвижимости.

Из материалов дела следует, что вид фактического использования всех трех объектов недвижимости на начало налоговых периодов 2020 года и 2021 года не определялся, акты фактического обследования не составлялись.

Проанализировав техническую документацию объектов недвижимости с кадастровыми номерами N; N; N суд первой инстанции пришел к выводу, что ни один из указанных объектов также не подлежал включению в Перечни на 2020 год и 2021 год исходя из назначения, разрешенного использования или наименования.