Определение Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРВОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 13 января 2022 года Дело N 66а-118/2022

Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Стоян Е. В.,

судей Васильевой Т. И.,

Кольцюка В.М.,

при секретаре Строменко И. С.,

с участием прокурора ФИО18 С. А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 3а-554/2021 по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГОАЛЬЯНС", апелляционному представлению Прокуратуры Ярославской области на решение Ярославского областного суда от 28 сентября 2021 года, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГОАЛЬЯНС" о признании недействующим в части приказа Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21 декабря 2018 года N 23-н "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год".

Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М., объяснения представителей административного истца ФИО16 С. Г., ФИО15 А. И., заключение прокурора ФИО18 С. А., судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21 декабря 2018 года N 23-н "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год", зарегистрированным в правовом управлении Правительства Ярославской области 21 декабря 2018 года за N 16-8722, опубликованным в издании "Документ-Регион" от 28 декабря 2018 года N 113 и размещенным 26 декабря 2018 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru), утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень) на 2019 год.

По состоянию на 1 января 2019 года в указанный Перечень под пунктом <данные изъяты> включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГОАЛЬЯНС" (далее - ООО "ЭНЕРГОАЛЬЯНС") обратилось в Ярославский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта <данные изъяты> Перечня на 2019 год в обоснование указав, что является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами: N, N, N, N, N, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером N. Спорный объект не обладает признаками объектов налогообложения в соответствии со статьей 2.1. Закона Ярославской области от 15 октября 2003 года N 46-з "О налоге на имущество организаций в Ярославской области" (далее - Закон о налоге на имущество организаций) и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Его включение в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год по мнению административного истца является неправомерным, поскольку возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Решением Ярославского областного суда от 28 сентября 2021 года в удовлетворении административных исковых требований ООО "ЭНЕРГОАЛЬЯНС" отказано.

В апелляционной жалобе ООО "ЭНЕРГОАЛЬЯНС" в лице действующего на основании Устава организации ФИО15 А. И. просит отменить решение суда, как незаконное и необоснованное, приняв по делу новый судебный акт, которым административные исковые требования удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что включение спорного здания в Перечень на 2019 год произведено административным ответчиком исключительно по виду разрешенного использования земельного участка, который однозначно не свидетельствует о размещении на нем исключительно объекта общественного питания - ресторана. Вопреки утверждению представителя административного ответчика, спорное здание не могло быть включено в Перечень на 2019 год только по виду разрешенного использования земельного участка, в границах которого оно размещено. Между тем, обследование спорного здание и определение вида его фактического использования на дату включения в Перечень на 2019 год не проводилось.

В апелляционном представлении Прокуратура Ярославской области просит отменить решение суда, как принятое с неправильным применением норм материального права, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить административные исковые требования.

В обоснование доводов апелляционного представления указано, что суд первой инстанции пришел к неверному выводу о том, что пункт <данные изъяты> Перечня на 2019 год соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, поскольку одним из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, является размещение ресторана, то есть объекта общественного питания. Из материалов дела следует, что вид разрешенного использования земельного участка: "для строительства ресторана с офисными помещениями и инженерными коммуникациями" безусловно не предусматривает размещение на нем перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектов. Указанный вид разрешенного использования имеет смешанный характер и не позволяет отнести находящееся на этом земельном участке здание к объектам общественного питания, поскольку документы технического учета и последующее фактическое обследование здания свидетельствуют о том, что уже с момента ввода здания в эксплуатацию помещение ресторана занимает менее 20% от общей площади всех помещений. Спорное здание включено в Перечень по формальным основаниям, что не соответствует основным принципам налогообложения.

Департаментом имущественных и земельных отношений Ярославской области представлены письменные возражения на апелляционную жалобу ООО "ЭНЕРГОАЛЬЯНС" и представление прокурора, в которых изложена позиция о законности оспариваемого решения суда и об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.

Участвующие в деле лица о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители административного истца ФИО16 С. Г. и ФИО15 А. И. доводы апелляционной жалобы поддержали, просили ее удовлетворить.

Прокурор Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО18 С. А. заключением полагал, что апелляционное представление Прокуратуры Ярославской области и апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГОАЛЬЯНС" подлежат удовлетворению, решение Ярославского областного суда от 28 сентября 2021 года подлежит отмене, с принятием нового решения об удовлетворении заявленных административных исковых требований.

На основании части 2 статьи 306, части 1 статьи 307, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции находит возможным рассмотреть дело в отсутствие иных не явившихся участвующих в деле лиц, явка которых судом обязательной не признавалась.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, представления, возражений на жалобу и представление прокурора, выслушав объяснения представителей административного истца, заключение прокурора, приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Ярославской области от 15 октября 2003 года N 46-з "О налоге на имущество организаций в Ярославской области", статей 12, 13 Закона Ярославской области от 3 ноября 2010 года N 40-з "О правовых актах Ярославской области", пунктов 3.2.15 и 4.1 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Ярославской области, утвержденного постановлением Администрации Ярославской области от 2 апреля 2007 года N 116, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что приказ Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21 декабря 2018 года N 23-н "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год" принят уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его принятия и опубликования.

В указанной части решение суда по доводам апелляционной жалобы и представления прокурора не оспаривается.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3, 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На территории Ярославской области налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен с 1 января 2016 года Законом Ярославской области от 8 июля 2015 года N 58-з "О внесении изменений в Закон Ярославской области от 15 октября 2003 года N 46-з "О налоге на имущество организаций в Ярославской области".

В соответствии со статьей 2.1 Закона Ярославской области о налоге на имущество организаций в редакции на дату возникновения спорных правоотношений, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью от 1 000 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения площадью от 1 000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Таким образом, в соответствии с приведёнными положениями, отнесение недвижимого имущества к торговому центру (комплексу) на территории Ярославской области осуществляется в зависимости от вида разрешённого использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение) и помещения в них, и (или) назначения, разрешенного использования или наименования, фактического использования здания (строения, сооружения), имеющего общую площадь свыше 1 000 кв.м.

Из материалов дела следует, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости ООО "ЭНЕРГОАЛЬЯНС" является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами: N площадью <данные изъяты> кв.м, N площадью <данные изъяты> кв.м, N площадью <данные изъяты> кв.м, N площадью <данные изъяты> кв.м, N площадью <данные изъяты> кв.м, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером N площадью <данные изъяты> кв.м, имеющем назначение - нежилое здание, с наименованием - ресторан с офисными помещениями и инженерными коммуникациями, местонахождением по адресу: <адрес> (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 5 декабря 2017 года N).

Спорное нежилое здание расположено в границах принадлежащего административному истцу на праве общей долевой собственности земельного участка в составе земель населенных пунктов с кадастровым номером N, который на дату возникновения спорных правоотношений имел вид разрешенного использования: "для строительства ресторана с офисными помещениями и инженерными коммуникациями" (подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 13 марта 2018 года N).

Отказывая в удовлетворении административного иска ООО "ЭНЕРГОАЛЬЯНС" суд первой инстанции исходил из того, что нежилое здание, в котором расположены принадлежащие административному истцу на праве собственности нежилые помещения, расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение объекта общественного питания - ресторана, что в соответствии с требованиями подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет отнести его к торговому центру и является достаточным основанием для включения в Перечень на 2019 год.

Судебная коллегия с данными вывода суда согласиться не может по следующим основаниям.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" виды разрешенного использования, указанные для налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, соответствуют видам разрешенного использования: 1.2.5 "земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания"; 1.2.7 "земельные участки, предназначенные для офисных зданий делового и коммерческого назначения".

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 утверждены классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которым:

- к коду вида разрешенного использования 3.3 "бытовое обслуживание" отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- к коду вида разрешенного использования 4.1 "деловое управление" (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения);

- к коду вида разрешенного использования 4.2 "объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)" отнесено: размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв.м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.9 (банковская и страховая деятельность, общественное питание; гостиничное обслуживание; развлечения; обслуживание автотранспорта); размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

- к коду вида разрешенного использования 4.6. "общественное питание" отнесено: размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Классификатор разрешенного использования земельных участков, утвержденный Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии 10 ноября 2020 года N П/0412 также не предусматривает подобный вид разрешенного использования в составе земель населенных пунктов.

Законодатель в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается торговым центром четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Вид разрешенного использования "для строительства ресторана с офисными помещениями и инженерными коммуникациями" является смешанным, обладающим признаками множественности видов, а соответственно, неопределенным, и в полной мере не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Методическими указаниями группе видов разрешенного использования, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем, содержание вида разрешенного использования земельного участка должно быть установлено с учетом фактического использования объекта недвижимости, расположенного на таком земельном участке.

Между тем, предусмотренных налоговым законодательством данных о том, что включенный в Перечень на 2019 год объект недвижимости соответствует иным критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2.1 Закона Ярославской области о налоге на имущество организаций в материалах дела нет (акт обследования об использовании более 20% здания для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания не представлен, по документами технического учета (технический паспорт) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания предназначено менее 20% от общей площади здания).

Учитывая изложенное, включение спорного объекта недвижимости в Перечень на 2019 год противоречит налоговому законодательству и не может быть признано правильным.