Решение Ставропольского краевого суда

СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 8 октября 2021 года Дело N 3а-861/2021

Ставропольский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Товчигречко М.М.,

при секретаре судебного заседания Стасенко О.В.,

с участием: представителя административных истцов Р.А.Ш., представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края Г.С.Н., прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края М.Р.Я.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Б.З.С., Р.Г.А. к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующими со дня принятия пунктов 1837, 6448, 6456, 6455 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом от 28 декабря 2020 года N 1462,

установил:

Б.З.С., Р.Г.А., действуя через представителя по доверенности Р.А.Ш., обратились в Ставропольский краевой суд с административным иском к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующими со дня принятия пунктов 1837, 6448, 6456, 6455 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом от 28 декабря 2020 года N 1462 в части включения в указанные пункты объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ...., ...., ...., ...., расположенных по адресу: .......

В обоснование административных исковых требований указано, что в ..... расположено нежилое здание с кадастровым номером ....., которое по сведениям ЕГРН имеет наименование "Торгово-офисные помещения". Указанное здание состоит из: подвала, фактическое использование - склад, кадастровый номер ...., собственник Б.З.С.; 1 этаж, фактическое использование - магазин "Магнит", кадастровый номер ...., собственник Б.З.С.; 2 этаж, фактическое использование - зал обучения настольным играм, кадастровый номер ...., собственник Р.Г.А.; чердак, фактическое использование - чердак (котельная), кадастровый номер ....., собственник Б.З.С.

На основании приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 28.12.2020 N 1462, здание в целом и все помещения в нем были включены в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, под следующими пунктами: N 1837 здание в целом, кадастровый номер ....; N 6448, подвал, кадастровый номер ....; N 6454, 1 этаж, кадастровый номер .....; N 6456, 2 этаж, кадастровый номер ....; N 6455, чердак, кадастровый номер ......

С включением в Перечень здания в целом, подвала, 2 этажа и чердака административные истцы не согласны, считают его незаконным.

Спорное здание, как следует из сведений ЕГРН, технического паспорта от 10 февраля 2020 года и фактического использования не подпадает под критерии, определяемые ст. 378.2 НК РФ, как административно-деловой центр и (или) торговый центр (комплекс).

По сведениям ЕГРН спорное здание имеет наименование "Торгово-офисные помещения", что само по себе не говорит об административно-деловом использовании здания. Правовое значение имеет назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании, а не назначение, разрешенное использование или наименование самого здания. Назначение здания в целом определяется исходя из назначения помещений внутри этого здания.

Все помещения внутри данного здания (кадастровые номера ...., ...., ...., .....), в соответствии с выписками из ЕГРН имеют одно и тоже назначение и наименование - "Нежилое помещение".

Из технического паспорта от 10 февраля 2020 года следует, что помещения с назначением "Офисы" или помещения с сопутствующей офисной инфраструктуры отсутствуют. Следовательно, по сведениям ЕГРН или документов технического учета данное здание под критерий "Административной-деловой центр" не подпадает.

К торговым центрам (комплексам) данное здание также не может быть отнесено, поскольку из сведений ЕГРН нельзя сделать вывод о торговом (коммерческом, бытовом) назначении входящих в здание помещений, назначение и наименование всех помещений - "Нежилое помещение". В соответствии с техническим паспортом от 10 февраля 2020 года в здании действительно имеется помещение с торговым назначением. Данное торговое помещение расположено на первом этаже здания. В соответствии с техническим паспортом площадь торгового зала составляет 204.4 кв.м. Однако, площадь данного торгового зала менее 20% по сравнению с общей площадью здания, что не позволяет в порядке пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ отнести данное здание к торговому центру. Так в соответствии с выпиской из ЕГРН площадь здания составляет 1 122.8 кв.м., 18.2%.

Таким образом, можно сделать вывод, что торговая площадь здания менее 20%. Следовательно, данное здание также не может быть признано торговым центром (комплексом) и включено в Перечень.

Фактическое использование нежилого здания с кадастровым номером .... Министерством имущественных отношений Ставропольского края в установленном законом порядке определено не было, акт обследования помещений не составлялся, что также исключало возможность включения данного нежилого здания в Перечень по фактическому использованию в качестве торгового здания.

Административные истцы не возражают против включения в Перечень 1 этажа данного здания (к.н. .....), поскольку на данном этаже действительно расположен магазин. Однако включение в перечень остальных этажей противоречит ст. 378.2 НК РФ и нарушает права и законные интересы административных истцов в сфере экономической деятельности, поскольку незаконно возлагает на них обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в большем размере.

В представленных в материалы дела письменных возражениях на административный иск представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края Г.С.Н. просит отказать в административных исковых требованиях Р.А.Ш. и Б.З.С. в полном объеме.

Указывает, что поскольку более 20 % помещений нежилого здания предназначено для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания, то министерство законно включило нежилое здание в Перечень на 2021 год.

В судебном заседании представитель административного истца Р.А.Ш. требования административного иска поддержал.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края Г.С.Н. просила отказать в удовлетворении требований административного иска по доводам, изложенным в возражениях на административный иск, пояснив, что указанные объекты включены в перечень по техническим паспортам 2008-2009 годов, технического паспорта от 2020 года в Министерстве не имеется.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания.

В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствии неявившихся в судебное заседание вышеуказанных лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказ в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора М.Р.Я., полагавшего административные исковые требования обоснованными, суд приходит к выводу, что заявленные исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов административного дела следует, что здание с кадастровым номером ...., расположенное по адресу: ....., состоит из нежилых помещений, принадлежащих административным истцам на праве собственности: подвал, фактическое использование - склад, кадастровый номер ...., собственник Б.З.С.; 1 этаж, фактическое использование - магазин "Магнит", кадастровый номер ....., собственник Б.З.С.; 2 этаж, фактическое использование - зал обучения настольным играм, кадастровый номер ....., собственник Р.Г.А.; чердак, фактическое использование - чердак (котельная), кадастровый номер ...., собственник Б.З.С.

Таким образом, административные истцы, являясь собственниками помещений, вправе обжаловать данное постановление, затрагивающие их законные права в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при издании оспариваемого приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края, суд установил следующее.

28 декабря 2020 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края принят приказ N 1462 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год".

В утвержденный данным приказом Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером ..... (пункт 1837) и находящиеся в нем нежилые помещения с кадастровыми номерами .... (пункт 6448), ..... (пункт 6456), .... (пункт 6455), расположенные по адресу: г.......

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года N 56-кз "О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края" в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете "Ставропольская правда" с пометкой "Официальное опубликование", и (или) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), и (или) "Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края" (www.pravo.stavregion.ru).

Вышеуказанный оспариваемый приказ Министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликован в сетевом издании "Официальный интернет портал правовой информации Ставропольского края" - www/pravo.stavregion.ru, что является надлежащим опубликованием.

При таких обстоятельствах, оспариваемый в части нормативный акт опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года N 56-кз "О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края", пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Состав сведений, включенных в данный Перечень объектов недвижимого имущества, соответствует требованиям, определенным приказом Федеральной Налоговой Службы России от 28 ноября 2014 года N ММВ-7-11/604@ "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 м 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме".

В соответствии с пунктами 16.1 - 16.3 Положения о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 6 марта 2012 года N 137, Министерство имущественных отношений является уполномоченным органом исполнительной власти Ставропольского края по реализации статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о соблюдении Министерством имущественных отношений Ставропольского края порядка принятия оспариваемых нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу, что не оспаривается административными истцами.

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при принятии оспариваемого приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края, которым урегулированы общественные отношений в сфере налогообложения, суд пришел к следующему выводу.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Особенности определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, указанный в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании приведенных норм права субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. К полномочиям органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации отнесено определение не позднее 1-го числа очередного налогового периода перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Ставропольского края от 05 ноября 2015 года N 109-кз "Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" такая дата определена - с 1 января 2016 года.

Законом Ставропольского края от 28 ноября 2014 года N 104-кз "О внесении изменений в Закон Ставропольского края "О налоге на имущество организаций", вступившим в законную силу с 1 января 2015 года, внесены дополнения в статью 1.1 Закона Ставропольского края от 26 ноября 2003 года N 44-кз, в соответствии с которой налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 250 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 250 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, перечень которых устанавливается Министерством имущественных отношений Ставропольского края.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: