Решение Брянского областного суда

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 14 мая 2021 года Дело N 3а-734/2021

Брянский областной суд в составе:

судьи Брянского областного суда Бобылевой Л.Н.

при секретаре Шалатоновой Т.С.

с участием прокурора Дзех К.А.

представителя административного истца Подобедовой Н.Н., представителя административного ответчика Савенко О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Дидык Натальи Ильиничны о признании недействующим пункта N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года N 1524 (в редакции от 29 апреля 2021 года N 714),

УСТАНОВИЛ:

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года N 1524, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 28 ноября 2019 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 апреля 2021 года N 714 указанный Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2020 года.

В Перечень включены объекты недвижимого имущества, в том числе нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (пункт N Перечня), принадлежащее на праве собственности Дидык Н.И.

Дидык Н.И. обратилась в суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения в Перечень указанного объекта недвижимости, и с учетом уточнения исковых требований просит признать недействующим с 1 января 2020 года пункт N Перечня, ссылаясь на то, что спорный объект недвижимости не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база исчисляется как их кадастровая стоимость.

В судебном заседании представитель административного истца Подобедова Н.Н. поддержала заявленное требование по основаниям изложенным в иске, пояснив, что оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных технической инвентаризации не имелось. Представленный административным ответчиком акт обследования объекта недвижимости полагает недопустимыми доказательством по делу, поскольку содержит неполные и противоречивые сведения о результатах обследования.

Представитель административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В. заявленное требование не признала, ссылаясь на то, что Приказ управления имущественных отношений Брянской области принят уполномоченным органом, процедура утверждения и опубликования соблюдены. Оспариваемое положение соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая, что при проведении мероприятий по определению фактического использования было установлено использование помещений здания для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания более чем на 20 процентов от общей площади здания.

Выслушав представителей сторон по делу, показания свидетелей, заключение прокурора, полагавшего административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Карачевского городского Совета народных депутатов от 29 октября 2015 года N 3-125 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66 (в действующей редакции) управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и полномочен принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В силу части 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Таким образом, Приказ издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка опубликования.

В Перечень объектов недвижимого имущества включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее на праве собственности Дидык Н.И., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Проверяя содержание Перечня в части оспариваемого объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд приходит к следующему.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 указанного Кодекса в качестве условий признания зданий (строений, сооружений) административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) определены вид разрешенного использования земельного участка, и (или) назначение, разрешенное использованию здания (строения, сооружения), и (или) фактическое использование здания (строения, сооружения).

В силу подпунктов 2 указанных правовых норм в качестве условий признания здания (строение, сооружение) предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, либо фактическое использование для размещения указанных объектов.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Кодекса).

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года N 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.

Согласно пункту 4 указанного Порядка при формировании Перечня управление имущественных отношений Брянской области определяет вид фактического использования Объектов на одном из следующих оснований либо по совокупности всех или нескольких из нижеследующих оснований:

- информации, содержащейся в торговом реестре Брянской области;

- сведений об Объектах, содержащихся в выборке из ЕГРН;

- сведений о назначении Объектов, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации);

- информации о виде использования Объектов, имеющейся в распоряжении соответствующих органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных районов (городских округов);

- информации, полученной по результатам запроса необходимых документов и сведений у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся правообладателями Объектов;

- результатов, указанных в актах обследований.

Пунктами 2, 9 Порядка предусмотрено, что мероприятия, направленные на выявление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) Объектов в целях включения в Перечень либо исключения соответствующих Объектов из Перечня, осуществляются Территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования Объектов путем обследований Объектов в натуре (далее - Обследования в натуре); на определение назначения (предназначения) Объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости (далее - Камеральные обследования).

Результатом обследования является акт обследования. Форма акта обследования, его содержание, порядок составления и предоставления его копий заинтересованным лицам определяется в Методике.

Таким образом, исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения нежилого здания в Перечень законным, административный ответчик в силу прямого указания статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что здание либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также объектов торговли или бытового обслуживания, либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади здания предусматривает или фактически используется для размещения указанных объектов недвижимости.

Как следует из материалов дела, спорный объект недвижимости расположен на земельном участке площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером N, по адресу: <адрес>, категория земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "для эксплуатации здания гостиницы", дата постановки на кадастровый учет - 1 февраля 2005 года, который находится в собственности административного истца.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

На момент определения Перечня действовал классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540.

До вступления в силу указанного приказа согласно его пункту 2, виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов".

Вышеназванными Методическими указаниями определены в том числе, такие виды разрешенного использования земельных участков, как: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7), размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9).

В данном случае вид разрешенного использования земельного участка не совпадает с пунктами 1.2.5 или 1.2.7.

Суд считает, что вид разрешенного использования земельного участка не соответствует и описанию видам разрешенного использования земельного участка под кодами 4.1 "деловое управление", 4.2 "объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы); 4.3 "рынки"; 4.4 "магазины" классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540.

Таким образом, оснований для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень по указанному критерию не имеется.

Оснований для включения нежилого здания в Перечень исходя из предназначения согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости и технической документации также не имеется.

Так, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости здание площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером N имеет назначение "нежилое здание", наименование "здание гостиницы".

Согласно техническому паспорту на здание, составленному по состоянию на 19 января 2011 года, экспликации к плану строения в состав здания входят следующие помещения: в подвальном этаже 9 помещений с наименованием "подсобное", 2 "тамбура"; на первом этаже "тамбур" площадью <данные изъяты> кв.м, "подсобное" площадью <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, "котельная" площадью <данные изъяты> кв.м, "коридор" площадью <данные изъяты> кв.м; на втором этаже "номер" площадью <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, "кабинет" площадью <данные изъяты> кв.м, "коридор" площадью <данные изъяты> кв.м, санузлы; в мансарде "номер" площадью <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, "коридор" площадью <данные изъяты> кв.м.

При этом установлено, что по данным технического паспорта при подсчете общей площади здания допущена арифметическая ошибка, общая площадь здания составляет <данные изъяты> кв.м, что не оспаривается сторонами по делу, соответственно расчет фактически используемой площади следует производить от указанной общей площади здания.

Как установлено в судебном заседании, нежилое здание включено в Перечень с учетом фактического его использования под размещение торговых объектов, объектов бытового обслуживания и офиса более чем 20 процентов от общей площади здания.

Так согласно акту проведения мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания, составленного по состоянию на 27 мая 2019 года, помещения площадью <данные изъяты> кв.м используются для торговой деятельности (магазины "ФИО16), <данные изъяты> кв.м - под объекты бытового обслуживания (парикмахерская, фотоателье) и <данные изъяты> кв.м под офис.

Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля Лившиц Т.В., принимавшая участие в проведении проверки и составлении акта, показала, что на момент проведения обследования расположение помещений и их площади визуально соответствовали данным технического паспорта, на основании которого производился расчет процентного соотношения фактически используемой площади под объекты, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Торговые объекты и объекты бытового обслуживания были расположены на первом этаже здания. В помещении 2 площадью <данные изъяты> кв.м находился фотомагазин, в помещении 6 площадью <данные изъяты> кв.м - магазин ФИО18 в помещениях <данные изъяты> площадью <данные изъяты> кв.м и <данные изъяты> кв.м - магазин ФИО17 в помещении 10 площадью <данные изъяты> кв.м магазин "ФИО19". В помещении 3 площадью <данные изъяты> кв.м находилось фотоателье, в помещении 9 площадью <данные изъяты> кв.м - парикмахерская. Кроме того, на втором этаже в помещении 3 площадью <данные изъяты> кв.м находился маникюрный кабинет. К офису отнесено помещение 17 площадью <данные изъяты> кв.м на втором этаже, занимаемое администратором.

Из показаний свидетеля Болотова В.И., допрошенного в качестве свидетеля со стороны административного ответчика, следует, что помещения первого этажа сдаются в аренду лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Вместе с тем некоторые помещения арендаторы занимают лишь частично, используя площадь, указанную в договорах аренды. Так в помещении 9 площадью <данные изъяты> кв.м. ФИО20 под размещение парикмахерской занимает площадь <данные изъяты> кв.м., здесь же размещен и маникюрный стол. Договор аренды помещения 6 площадью <данные изъяты> кв.м расторгнут 27 февраля 2019 года и на момент проведения обследования в данном помещении торговая деятельность не осуществлялась, а хранилось имущество арендатора. Помещения на втором этаже и в мансарде используются только в качестве гостиничных номеров.