Решение Хабаровского краевого суда

ХАБАРОВСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 23 марта 2022 года Дело N 3а-62/2022

Хабаровский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Е.А.Бузыновской,

при секретаре Е.А.Безуглая,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДВ Ритейл групп" к Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю, Правительству Хабаровского края, Федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" об оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимости, о восстановлении срока,

установил:

ООО "ДВ Ритейл групп" в административном исковом заявлении, предъявленном к Правительству Хабаровского края, Управлению Росреестра по Хабаровскому краю, ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии", оспаривает утвержденную по состоянию на 17.05.2016 года кадастровую стоимость земельного участка, кадастровый N, площадью 29 675 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, просит установить ее в размере рыночной стоимости 47 925 125 рублей. В заявлении административный истец указал, что являлся собственником земельного участка, обязан платить земельный налог, базовая ставка которого определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка утверждена в размере 134 221 805,50 рублей на основании постановления Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 года N 205-пр. Рыночная стоимость этого объекта определена оценщиком в размере 47 925 125 рублей, что значительно меньше его кадастровой стоимости. Изменение кадастровой стоимости земельного участка позволит уменьшить размер земельного налога. Административный истец просит восстановить пропущенный срок для оспаривания кадастровой стоимости, ссылаясь на наличие права обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога.

Определением суда от 07.01.2022 года к участию в деле привлечено заинтересованное лицо администрация г. Хабаровска.

В судебном заседании представитель административного истца, - М.Е.Коцуров О.И., поддержал заявленные требования, в обоснование которых сослался на обстоятельства, аналогичные изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Правительства Хабаровского края, - Горбачев В.С., в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административных исковых требований. Оспариваемая кадастровая стоимость земельного участка была определена ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в установленном статьей 24.19 Федерального закона "Об оценочной деятельности" порядке. Поэтому Правительство Хабаровского края является ненадлежащим ответчиком по делу, так как кадастровую стоимость земельного участка не утверждало. Утвержденная по состоянию на 17.05.2016 года кадастровая стоимость земельного участка является архивной и не применяется при определении размера земельного налога с 01.01.2019 года. Следовательно, она не актуальна для административного истца, не затрагивает его права и обязанности, и он не имеет право её оспаривать. Также считает, что отсутствуют основания для восстановления срока, установленного законом для обращения в суд с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости, поскольку наличие уважительных причин административным истцом не доказано. По мнению административного ответчика отчет об оценке не соответствует требованиям пунктов 15, 16, 23 ФСО N 1, пункту 5 ФСО N 3, которые предписывают подбирать такие объекты-аналоги, что бы исключить необходимость применять большое количество корректировок. Оценщиком же выбраны объекты-аналоги, существенно отличающиеся от объекта оценки по ценообразующим факторам: датами оценки/продажи, площади. Применение оценщиком корректировок не исключает его обязанности подбирать объекты-аналоги, схожие с объектом оценки по основным характеристикам, определяющим его стоимость.

В суд не явились уведомленные о времени и месте проведения судебного заседания представители Управления Росреестра по Хабаровскому краю, ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии", администрации г.Хабаровска. Так как явка этих лиц не признана обязательной, от неявка не препятствует рассмотрению и разрешению по существу административного дела, суд, исходя из положениями частей 8, 9 статьи 96, статьи 150, части 6 статьи 226, части 4 статьи 247 Кодекса административного судопроизводства РФ, признав причину неявки неуважительной, провел судебное заседание в их отсутствие.

В письменном отзыве на административное исковое заявление представитель ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" выразил не согласие с предъявленными к учреждению требованиями. Постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 года N 205-пр были утверждены итоги проведения очередной государственной кадастровой оценке, в том числе удельные показатели стоимости 1 кв.м. земельных участков в определенных кадастровых кварталах. Оспариваемая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N была определена учреждением по состоянию на 17.05.2016 года путем умножения площади объекта на значение удельного показателя стоимости 1 кв.м., которые были утверждены нормативным правовым актом государственного органа субъекта Российской Федерации. Изменять эти значения произвольно ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" не может. Поэтому считает, что учреждение является ненадлежащим ответчиком, так как не утверждало результаты определения кадастровой стоимости.

В письменном отзыве на административное исковое заявление представитель администрации города Хабаровска просит отказать в удовлетворении административного иска, ссылаясь на пропуск без уважительных причин установленного законом пятилетнего срока для оспаривания кадастровой стоимости земельного участка истек.

Заслушав объяснения лиц, принявших участие в судебном заседании, исследовав предоставленные сторонами письменные доказательства, суд установил, что 16.02.2012 года на кадастровый учет принят объект недвижимости - земельный участок, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - здание смешанного использования: с жилыми помещениями и помещениями делового, культурного, обслуживающего и коммерческого назначения, площадь 29 675 кв.м, местоположение<адрес>, кадастровый N. В Едином государственном реестре недвижимости зарегистрировано: 16.10.2014 года право собственности ООО "ДВ Ритейл групп", 01.08.2017 года прекращение права собственности.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата (части 1, 5 статьи 65 Земельного кодекса РФ).

Частью 1 статьи 387, частью 1 статьи 388, частью 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ установлено, что земельный налог вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Решением Хабаровской городской Думы от 23.11.2004 года N 571 утверждено Положение о местных налогах на территории городского округа "Город Хабаровск", которым с 01.01.2005 года на территории городского округа "Город Хабаровск" введен земельный налог и установлены его ставки.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (часть 1 статьи 389, части 1, 2 статьи 390, абзацы первый и шестой части 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ).

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности (части 1, 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ).

Постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 года N 205-пр утверждены: результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории Хабаровского края по состоянию на 01.01.2012 года; средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов на территории Хабаровского края. Результаты кадастровой оценки применялись с 01.01.2015 года. Кадастровая оценка проводилась в порядке, установленном Федеральным законом от 29.07.1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее по тексту Закон об оценочной деятельности). Кадастровая стоимость была утверждена и в отношении земельного участка с кадастровым номером N.

На основании заявления заинтересованного лица от 10.05.2016 года в Единый государственный реестр 17.05.2016 года внесены новые сведения, - изменен вид разрешенного использования земельного участка, кадастровый N.

В порядке, установленном статьей 29.19 Закона об оценочной деятельности, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N, качественные характеристики которого изменились, определена по состоянию на 17.05.2016 года ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в размере 134 221 805,50 рублей. В акте об определении кадастровой стоимости указано, что расчет произведен по формуле: произведение среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости 1 кв.м. в кадастровом квартале N в городе Хабаровске и площади оцениваемого земельного участка. В Единый государственный реестр недвижимости сведения о кадастровой стоимости внесены 17.05.2016 года.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена кадастровая стоимость. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (статья 24.18 Закона об оценочной деятельности).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, учитываются при определении налоговой базы (часть 1 статьи 389, часть 1 статьи 390, абзац первый части 1 и абзац четвертый части 1.1 статьи 391 Налогового кодекса РФ).

ООО "ДВ Ритейл групп" является плательщиком земельного налога, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения. Следовательно, оно имеет самостоятельный правовой интерес в установлении кадастровой стоимости этого имущества в размере его рыночной стоимости. Поэтому, исходя из положений статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности, административный истец вправе оспорить кадастровую стоимость, установленную в отношении принадлежавшего ему на праве собственности земельного участка.

Административное исковое заявление об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости может быть подано в суд не позднее пяти лет с даты внесения в государственный кадастр недвижимости оспариваемых результатов определения кадастровой стоимости, если на момент обращения в суд в государственный кадастр недвижимости не внесены результаты определения кадастровой стоимости, полученные при проведении очередной государственной кадастровой оценки (статья 24.18 Закона об оценочной деятельности, часть 3 статьи 245 Кодекса административного судопроизводства РФ).

В Единый государственный реестр недвижимости сведения об утвержденной по состоянию на 17.05.2016 года кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N внесены 17.05.2016 года.

Приказом министерства имущественных отношений Хабаровского края от 21.09.2018 года N 42 утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков земель населенных пунктов по состоянию на 01.01.2016 года, в том числе земельного участка с кадастровым номером N, полученные по итогам проведения очередной государственной кадастровой оценки. Сведения о результатах кадастровой оценки внесены в Единый государственный реестр в декабре 2018 года, начало применения - 01.01.2019 года.

Приказом министерства имущественных отношений Хабаровского края от 27.09.2021 года N 47 утверждены по состоянию на 01.01.2021 года результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов и земель особо охраняемых территорий и объектов на территории Хабаровского края и о признании утратившими силу отдельных приказов министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края и министерства имущественных отношений Хабаровского края. Приказ вступил в силу с 07.11.2021 года, начало применения результатов оценки - с 01.01.2022 года.

Из положений части 2 статьи 1, частей 4, 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", и данных Пленумом Верховного Суда РФ в Постановление от 30.06.2015 года N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" разъяснений, следует, что в случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Требование о пересмотре кадастровой стоимости, ставшей архивной, может быть рассмотрено по существу, если на дату обращения с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости сохраняется право на применение результатов такого пересмотра для целей установленных законодательством.

ООО "ДВ Ритейл групп" 11.01.2022 года обратилось в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Хабаровскому краю с заявлением о пересмотре утвержденной по состоянию на 17.05.2016 года кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N. Письмом от 13.01.2022 года N 09-исх/22/00196 комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Хабаровскому краю уведомило ООО "ДВ Ритейл групп", что его заявление оставлено без рассмотрения, так как нарушены сроки оспаривания кадастровой стоимости.

В суд с административным иском об оспаривании кадастровой стоимости административный истец обратился 03.02.2022 года. Свои требования он обосновал тем, что положения Налогового кодекса РФ предоставляют налогоплательщику земельного налога право обратиться с заявлением об изменении суммы налога в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения, и с заявлением в возврате излишне уплаченной суммы налога в течение трех лет со дня его уплаты.

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 4 статьи 57, пункт 2 статьи 58, пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса РФ).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (часть 1.1 статьи 391 Налогового кодекса РФ).

Как указано в части 2.1. статьи 52, части 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Конституционный Суд РФ (определения от 21.06.2001 года N 173-О, от 03.07.2008 года N 630-О-П, от 21.12.2011 года N 1665-О-О, от 26.03.2019 года N 815-О и др.) указал, что закрепление в статье 78 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику, в случае пропуска указанного срока, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По смыслу положений Налогового кодекса РФ возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога невозможен без установления факта переплаты по налогу, которая, по общему правилу, может быть определена путем уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств.

Положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 года N 334-ФЗ), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019 года (часть 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, кадастровая стоимость, измененная на основании принятого после 01.01.2019 года решения суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, будет учитываться при определении налоговой базы земельного налога с даты начала её применения (статья 20.20 Закона об оценочной деятельности, письмо ФНС России от 27.11.2018 года N БС-4-21/22899@ "О применении для налогообложения сведений о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019").

Утвержденная по состоянию на 17.05.2016 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N, применялась при определении размера земельного налога за налоговый период 2015 - 2018 годы. В случае принятия после 01.01.2019 года судебного решения об определении кадастровой стоимости в размере рыночной, ООО "ДВ Ритейл групп" получает право обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога, в отношении принадлежавшего ему до 2017 года на праве собственности земельного участка. Поэтому суд считает, что право оспорить утвержденную по состоянию на 17.05.2016 года кадастровую стоимость земельного участка, ставшую архивной, им не утрачено.

Заявление административного истца о восстановлении срока для оспаривания архивной кадастровой стоимости подлежит удовлетворению, как основанное на положениях федерального законодательства.

Основываясь на приведенных положениях норм материального права, данных Конституционным судом РФ разъяснениях, суд считает, что позиция Правительства Хабаровского края и администрации города Хабаровска об отсутствии у ООО "ДВ Ритейл групп" на день подачи заявления права оспаривать архивную кадастровую стоимость, и об отсутствии оснований для восстановления срока, установленного законом для оспаривания кадастровой стоимости, является ошибочной, основанной на неверном толковании норм материального права.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности (часть 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ).

Под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (статья 3 Закон об оценочной деятельности).

Итоговым документом, составленным по результатам определения стоимости объекта недвижимости, независимо от вида определяемой стоимости, является отчет об оценке объекта, который представляет собой документ, содержащий сведения доказательственного значения, составленный в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, Федеральными стандартами оценки, нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности (пункт 3 Федерального стандарта оценки "Требования к отчету об оценке (ФСО N 3)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 года N 299).

Общие требования к содержанию отчета об оценке объекта оценки изложены в статье 11 Закона об оценочной деятельности, определяющего правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки, а также для иных целей.

Рыночная стоимость земельного участка, кадастровый N, определена по состоянию на 17.05.2016 года оценщиком ООО "Бизнес аудит оценка" Селивановым К.А. (имеет высшее профессиональное образование по специальности "Антикризисное управление", квалификационный аттестат в области оценочной деятельности по направлению оценочной деятельности "Оценка недвижимости"; с 13.12.2007 года является членом саморегулируемой организация оценщиков Ассоциация "Русское общество оценщиков" (регистрационный N 001911), профессиональная деятельность оценщика и ООО "Бизнес аудит оценка" застрахованы), о чем 24.12.2021 года составлен отчет об оценке N 734/2021.

Изучив содержание отчета об оценке, суд считает, что он соответствует требованиям, установленным статьей 11 Закона об оценочной деятельности и ФСО N 3. Рыночная стоимость земельного участка определена оценщиком на ту же дату, что и оспариваемая кадастровая стоимость, что соответствует требованиям статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности.

Итоговая стоимость объекта оценки определяется путем расчета стоимости объекта оценки при использовании подходов к оценке и обоснованного оценщиком согласования (обобщения) результатов, полученных в рамках применения различных подходов к оценке. Подход к оценке представляет собой совокупность методов оценки, объединенных общей методологией. Методом оценки является последовательность процедур, позволяющая на основе существенной для данного метода информации определить стоимость объекта оценки в рамках одного из подходов к оценке (пункты 6, 7 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки. Подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 года N 297).

Оценщик имеет право самостоятельно применять методы проведения оценки объекта оценки в соответствии со стандартами оценки (статья 14 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").