Решение Нижегородского областного суда

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 16 августа 2021 года Дело N 3а-594/2021

именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 16 августа 2021 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Ефимовой Е.О.,

при секретаре судебного заседания Сибриной Д.С.,

с участием административного истца Маргасова В.Ф., законного представителя заинтересованного лица ООО "Фарма-Дентал" Маргасова В.Ф., представителя административного истца и заинтересованного лица Спириной И.В., представителя административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области Хаметшиной К.А., прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Селезневой О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Маргасова Вячеслава Федоровича к министерству имущественных и земельных отношений Нижегородской области о признании недействующим пункта Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год,

УСТАНОВИЛ:

Маргасов В.Ф. обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в обоснование которого указал, что министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области 25.11.2019 года издан приказ N 326-13-369863/19 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год". В пункт 9184 раздела "г. Нижний Новгород" Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект недвижимости - нежилое встроенное помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] принадлежащее Маргасову В.Ф. на праве собственности.

Вместе с тем, нежилое помещение с кадастровым номером [номер] не отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, имеет назначение нежилое помещение, наименование - нежилое встроенное помещение, в связи с чем основания для включения его в Перечень у министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, по мнению административного истца, отсутствовали.

В судебном заседании административный истец Маргасов В.Ф., являющийся также представителем заинтересованного лица ООО "Фарма-Дентал", его представитель и представитель заинтересованного лица ООО "Фарма-Дентал" Спирина И.В., действующая в рамках полномочий, предоставленных доверенностями, исковые требования поддержали, по основаниям, изложенным в административном иске, просили их удовлетворить.

Представитель административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области Хаметшина К.А., действующая в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, возражала против удовлетворения требований Маргасова В.Ф., по тем основаниям, что объект недвижимости с кадастровым номером [номер] обоснованно включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, поскольку удовлетворяет требования ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом с соблюдением процедуры его принятия и опубликования.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст.ст. 15, 399 НК РФ).

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ч. 1 ст. 403 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

На территории Нижегородской области в соответствии со ст. 1 Закона Нижегородской области от 05.11.2014 года N 140-З "О применении с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" введен налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Пунктом 1 ст. 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации п.п. 7, 9 ст. 378.2 НК РФ", с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства Нижегородской области от 30.07.2018 года N 557 "О внесении изменения в постановление Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61" предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденном постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 N 183, которым предусмотрено, в числе прочего, издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти.

Судом установлено, что 25.11.2019 года министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ N 326-13-369863/19 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год".

Указанный приказ размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Он издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя оспариваемый нормативный правовой акт на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2019 года N 326-13-369863/19 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год", в разделе "город Нижний Новгород", содержит пункт (строку) следующего содержания: номер по порядку: 9184, кадастровый номер помещения: [номер] кадастровый номер здания: [номер] адрес объекта: [адрес]

Судом установлено, что в Перечень объектов недвижимого имущества на 2020 год включен объект, принадлежащий Маргасову В.Ф. на праве собственности: нежилое встроенное помещение с кадастровым номером [номер] (пункт 9184 Перечня на 2020 год), расположенное по адресу: г. Н.Новгород, р-н Автозаводский, ул. Веденяпина, д. 14, пом. П9.

Согласно данным ЕГРН объект с кадастровым номером [номер] имеет следующие характеристики: назначение - нежилое помещение, наименование - нежилое встроенное помещение, расположенное на первом этаже многоквартирного дома с кадастровым номером [номер]

Согласно данным технического паспорта по состоянию на 10.09.2019 года, объект с кадастровым номером [номер] имеет следующие характеристики: тип объекта - помещение, наименование - нежилое помещение, экспликация плана помещения содержит наименования подпомещений: тамбуры, коридоры, кабинеты общей площадью 20,9 кв.м., комната персонала, холл, гипсовочная площадью 5 кв.м., помещение зуб.техников площадью 17,2 кв.м., ортопедия площадью 17.2 кв.м., рентгенология площадью 12,8 кв.м., хирургия площадью 13,8 кв.м., стерилизационная площадью 6,5 кв.м., материальная площадью 5,3 кв.м., терапия детская площадью 14,2 кв.м., терапия взрослая площадью 17,2 кв.м.

Ранее экспликацией площади части помещения П9 по состоянию на 16.08.2010 года были предусмотрены торговые залы общей площадью 35,7 кв.м., что составляет менее 20 % (17,5%) от общей площади нежилого встроенного помещения (204 кв.м.), помещение приемки и распаковки товара площадью 11,5 кв.м., что составляет менее 20 % (6%) от общей площади нежилого встроенного помещения (204 кв.м.), материальные общей площадью 7,5 кв.м., что составляет менее 20 % (4%) от общей площади нежилого встроенного помещения (204 кв.м.), коридоры, комната персонала, стерилизационная площадью 6,5 кв.м., комната отдыха, рентгенкабинет площадью 5,1 кв.м., холл, помещение зуб.техников площадью 17,2 кв.м., гипсовочная площадью 5 кв.м., кабинет площадью 12,6 кв.м., кабинет площадью 17,2 кв.м., кабинет площадью 5, 8 кв.м., кабинет площадью 11,1 кв.м.

Доводы административного истца об использовании спорного нежилого помещения в качестве стоматологической клиники ООО "Фарма-Дентал", директором и учредителем которого является Маргасов В.Ф., подтверждаются представленными суду договорами безвозмездного пользования нежилым помещением П9 от 27.12.2017 года, 27.12.2018 года, 27.12.2019 года и 28.12.2020 года, актами приема-передачи нежилого помещения, а также лицензиями на осуществление медицинской деятельности от 08.09.2016 г., от 29.10.2019 г. по адресу: Нижегородская область, [номер] Уставом ООО "Фарма -Дентал", выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО "Фарма - Дентал", основным видом деятельности которого является стоматологическая практика.

По состоянию на дату принятия Перечня на 2020 год действовали п.п. 1, 3 ст. 402 НК РФ, согласно которой налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений ст. 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно под. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В п.п. 3, 4, 4.1, 5 ст. 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

Согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 ст. 378.2 НК РФ установлено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 4.1 данной статьи в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Нормой п. 5 настоящей статьи установлено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, исходя из приведенных правовых норм, для признания законным включения нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, административный ответчик в соответствии с требованиями ст. 213 КАС РФ должен доказать, что здание, в котором находится спорное нежилое помещение, расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; или нежилое помещение имеет назначение, разрешенное использование, наименование, предусматривающее размещение офисов, торговых объектов, об и бытового обслуживания, либо нежилое помещение фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Суд полагает, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемый приказ принят в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно положениями ст. 378.2 НК РФ. Каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта в спорном нежилом помещении осуществлялась не медицинская, а торговая деятельность, административным ответчиком не представлено. Вместе с тем, административным истцом представлены в суд доказательства, подтверждающие, что оспариваемый им в части приказ противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для отнесения нежилого встроенного помещения с кадастровым номером [номер] к административно-деловому или торговому комплексу (центру) исходя из признаков, перечисленных в ст. 378.2 НК РФ.

Фактически нежилое помещение не используется для размещения в нем объектов торговли, бытового обслуживания, общественного питания, офисов. Используется административным истцом для размещения стоматологической клиники.

При таких обстоятельствах суд находит, что оснований для включения нежилого встроенного помещения с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес] в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год не имелось.

Оспариваемая административным истцом норма противоречит федеральному законодательству, поскольку отнести указанное в иске нежилое встроенное помещение с кадастровым номером [номер] к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, не позволяет ни техническая документация, ни фактическое использование помещения.