Решение Нижегородского областного суда

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 13 августа 2021 года Дело N 3а-545/2021

именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 13 августа 2021 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Ефимовой Е.О.,

при секретаре судебного заседания Сибриной Д.С.,

с участием представителя административного истца - Чемоданова О.В.,

прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Гараниной О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Курникова Николая Андреевича к министерству имущественных и земельных отношений Нижегородской области о признании недействующими пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год и 2021 год,

УСТАНОВИЛ:

Курников Н.А. обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в обоснование которого указал, что он является собственником нежилого здания общей площадью 62,9 кв.м. с кадастровым номером [номер] расположенного по адресу: [адрес]

Указанный объект недвижимости включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2019 года N 326-13-369863/19 (пункт 112 Перечня), и в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19.11.2020 года N 326-13-631667/20 ( пункт 82 Перечня).

Вместе с тем, указанный объект недвижимости не отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, имеет назначение - нежилое здание, наименование изменилось с 12.04.2021 года на " гараж", расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], который имел основной вид разрешенного использования "под магазин", а с 08.04.2021 года изменился на "обслуживание автотранспорта", в связи с чем, основания для его включения в Перечень на 2020 г. и в Перечень на 2021 год у министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, по мнению административного истца, отсутствовали.

В судебном заседании представитель административного истца - Чемоданов О.В., действующий в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, исковые требования Курникова Н.А. поддержал по основаниям, изложенным в иске, просил их удовлетворить.

Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в письменном отзыве на иск указало, что объект недвижимости с кадастровым номером [номер] обоснованно включен в Перечни на 2020 год и на 2021 год, поскольку удовлетворял требованиям ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом с соблюдением процедуры принятия и опубликования, просит отказать в удовлетворении исковых требований Курникова Н.А. Административный ответчик, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в суд своего представителя не направил, каких-либо ходатайств не заявил. Административный истец в судебное заседание не явился, ходатайствуя о рассмотрении дела в свое отсутствие, с участием представителя.

На основании ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц (далее также налог) устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований ( ст. 15, 399 НК РФ).

Объектом налогообложения, согласно п.1 ст. 401 НК РФ, признается расположенное в пределах муниципального образования(города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение(квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании п.1 ст. 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п.2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований(законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в п.3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абз.3 п.1 настоящей статьи( п.2ст. 402 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз.2 п.10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п.3 ст. 402 НК РФ).

Согласно п.4 ст. 12 и п.2 ст. 399 НК РФ представительному органу муниципального образования предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п.1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 05 ноября 2014 года N 140-З "О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения".

Статьей 1 данного Закона установлено, что в соответствии с главой 32 части второй НК РФ с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Пунктом 1 ст. 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации п.п. 7, 9 ст. 378.2 НК РФ", с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства Нижегородской области от 30.07.2018 года N 557 "О внесении изменения в постановление Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61" предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Задачи, функции, права министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденном постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 N 183, которым предусмотрено, в числе прочего, издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти.

Судом установлено, что постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 года N 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (в редакции, действовавшей на день утверждения Порядка) также было установлено, что министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области осуществляет организационно-техническую работу по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на основании постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации" и утверждает перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункты 3, 7 Порядка).

Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области является правопреемником министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области в связи со слиянием данного государственного органа и министерства инвестиционной политики Нижегородской области и образования министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.

Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ от 25.11.2019 года N 326-13-369863/19 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год", а также приказ от 19.11.2020 г. N 326-13-631667/20 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год".

Указанные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", в соответствии с пп.3 п.7 ст. 378.2 НК РФ. Оспариваемые в части приказы изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя оспариваемые нормативные правовые акты на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год и на 2021 год, утвержденные приказами министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.112019 года N 326-13-369863/19 и от 19.11.2020 года N 326-13-631667/20 соответственно, в разделе "Уренский муниципальный район" содержат пункт (строку) следующего содержания: номер по порядку: 112 (в Перечне на 2020 год) и 82 (в Перечне на 2021 год), кадастровый номер помещения[номер], адрес объекта: [адрес]

Судом установлено, что административный истец Курников Н.А. является собственником объекта недвижимого имущества, включенного в Перечни объектов на 2020год и на 2021 год, с 30.07.2019 года, следовательно, он является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми в части приказами министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В настоящее время ( с 12.04.2021 года), согласно данным ЕГРН объект с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес], имеет следующие характеристики: назначение - нежилое здание, наименование - гараж, площадь 62,9 кв.м., этажность - 1, расположено на принадлежащем истцу земельном участке с кадастровым номером [номер], вид разрешенного использования - обслуживание автотранспорта.

Вместе с тем, объект недвижимого имущества с кадастровым номером [номер], инвентарный номер 9775, поставлен на кадастровый учет 16.04.2014 года с назначением: нежилое здание, расположен на земельном участке с кадастровым номером [номер], на землях населенных пунктов, вид разрешенного использования - под магазин.

Согласно данным технического паспорта объект недвижимости, расположенный по адресу: [адрес] инвентарный номер [номер] имеет следующие характеристики: тип объекта - здание, наименование - магазин, экспликация плана помещения общей площадью 62,9 кв.м., включает наименование помещений: торговый зал - 35,2 кв.м., склад - 10,6 кв.м., склад - 17,1 кв.м.

Изменения в наименование здания на "гараж", а также вид разрешенного использования земельного участка с "под магазин" на "обслуживание автотранспорта" внесены в ЕГРН по заявлению собственника Курникова Н.А. 12.04.21 года. Изменения в техническую документацию не вносились.

Согласно пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Нежилое помещение, согласно пп 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Оценив представленные доказательства и проанализировав приведенные выше нормы права, суд полагает, что в удовлетворении административного искового заявления должно быть отказано по следующим мотивам.

Из содержания приведенных выше положений 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что правовыми основаниями для включения объектов недвижимости в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является не только фактическое использование объектов для целей, перечисленных в статье 378.2 НК РФ, но и предназначение таких объектов для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов согласно документам технического учета (инвентаризации) либо документам кадастрового учета (кадастровый паспорт, Единый государственный реестр недвижимости), а также расположение объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, офисов.

При этом наличие одного из перечисленных признаков является основанием для включения объекта в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из материалов дела судом установлено, что по состоянию на даты утверждения оспариваемых Перечней, а также на начало налоговых периодов 1 января 2020 года и 1 января 2021 года вид разрешенного использования земельного участка, документы технического учета помещения спорного здания наименованием "торговый зал" площадью более 20% общей площади этого здания позволяли отнести спорный объект к торговому объекту в понимании статьи 378.2 НК РФ.

Тот факт, что по заявлению административного истца в уведомительном порядке 12.04.2021 года внесены изменения в содержащиеся в ЕГРН сведения о наименовании объекта недвижимости, а также о виде разрешенного использования земельного участка, не свидетельствует о незаконности его включения в Перечень на 2020 год и в Перечень на 2021 год. Суд исходит из того, что основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, выбираются самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования ( ч.4 ст. 37 Градостроительного кодекса РФ и п.2 ст. 7 Земельного кодекса РФ).

В рамках утвержденных в установленном порядке правилами землепользования и застройки основных видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства изменение одного вида использования на другой осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов ( ч.3 ст. 37 Градостроительного кодекса РФ).

Внесенные после утверждения оспариваемых нормативных правовых актов в Единый государственный реестр недвижимости изменения в данном случае обусловлены волеизъявлением собственника этих объектов недвижимости, не являются исправлением реестровой, а также технической ошибок. Указанные обстоятельства могут быть приняты во внимание при утверждении Перечня на следующий налоговый период.

Таким образом, в соответствии с документом технического учета помещение с кадастровым номером [номер] площадью 62,9 кв.м содержит помещения (подпомещения), предназначенные для организации торговли, при этом их площадь составляет более 20% от общей площади помещения, т.е. само помещение, принадлежащее истцу, предусматривает размещение в нем торговых объектов.

Согласно пункту 38 "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28.08.2013 года N 582-ст, стационарный торговый объект (магазин) - предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.