Решение Кировского областного суда

КИРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 3 сентября 2021 года Дело N 3а-53/2021

Кировский областной суд в составе:

председательствующего судьи Стёксова В.И.,

при секретаре Ермаковой К.В.,

с участием прокурора Чураковой Н.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Трейд" к министерству имущественных отношений Кировской области об оспаривании распоряжения министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542 "Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость" в части,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Трейд" (далее - ООО "Трейд", административный истец) обратилось в Кировский областной суд с административным исковым заявлением к министерству имущественных отношений Кировской области (далее - Министерство, административный ответчик) об оспаривании распоряжения министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542 "Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость" в части.

В обоснование исковых требований с учетом дополнений (том N 1 л.д. 116-117) указало, что является собственником нежилых помещений, расположенных по адресу: <адрес>, а именно помещения N с кадастровым номером N; помещения N с кадастровым номером N, помещения N с кадастровым номером N.

Указанные объекты включены в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542 (далее - Перечень).

Вместе с тем, обозначенные помещения не обладают признаками, отвечающими требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного, административный истец просит признать недействующими со дня принятия пункты N, N, N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542.

Административный ответчик - министерство имущественных отношений Кировской области в отзыве (том N 1 л.д. 80-92) указало на соблюдение процедуры принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта, а также законность включения имущества в Перечень, исходя из сведений регистрирующего органа и технической документации на имущество.

В судебном заседании представитель административного истца - В. доводы и требования иска поддержала, дополнительно указала, что ни одно из включенных в Перечень помещений не используется в торговых целях.

Представитель административного ответчика - С. в судебном заседании указала на законность и обоснованность распоряжения министерства в оспариваемой части. Кроме того, пояснила, что спорные помещения включены в Перечень по безусловному основанию, исходя из сведений, указанных в технических паспортах, согласно которым наименование помещений, их назначение и использование свидетельствует о торговых функциях.

Заслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика, заключение прокурора Чураковой Н.Р., полагавшей административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, изучив представленные материалы, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются: издание его в установленном порядке управомоченным органом, наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование, изменение, прекращение общественных отношений.

Оспариваемое распоряжение министерства имущественных отношений Кировской области от 20.12.2019 N 1542 "Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость" отвечает признакам нормативных правовых актов, так как является актом органа исполнительной власти субъекта РФ в сфере налоговых правоотношений, устанавливающим обязательные для неопределенного круга лиц размеры уплаты налога на имущество.

Рассмотрение административных дел об оспаривании нормативного правового акта осуществляется в соответствии с правилами, предусмотренными главой 21 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Положениями части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объеме.

В части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ определено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление;

2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу;

3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, в рассматриваемый период ООО "Трейд" являлось собственником нежилых помещений, расположенных по адресу: <адрес>, а именно помещения N с кадастровым номером N, площадью 8,5 кв.м; помещения N с кадастровым номером N, площадью 8,4 кв.м.

Распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Указанные объекты включены в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542, под номерами N, N.

Указывая, что назначение помещений в здании с учетом сведений, содержащихся в технической документации и их фактическом использовании, не позволяют прийти к выводу о наличии в данном случае условий для включения имущества в Перечень, тогда как иное свидетельствует о нарушении прав административного истца как налогоплательщика, последний обратился в Кировский областной суд с настоящим иском.

Проверяя оспариваемый нормативный правовое акт на предмет соблюдения требованиям нормативных правовых актов, действующих на момент его принятия и устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 3.1.7 Положения о министерстве государственного имущества Кировской области, утвержденным постановлением Правительства Кировской области от 27.05.2015 N 40/272, обязанность утверждения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, была возложена на данное министерство.

Согласно пункту 1.11 указанного Положения, пункту 1.2 распоряжения министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 N 01-452 "О порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области" министерство в соответствии с функциями и полномочиями, установленными разделами 2 и 3 настоящего Положения, вправе издавать индивидуальные правовые акты в форме распоряжений, решений, нормативные правовые акты в форме распоряжений, решений в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и Кировской области.

В соответствии с пунктом 1.3 распоряжения министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 N 01-452 "О порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области" источником официального опубликования нормативных правовых актов министерства является официальный сайт министерства государственного имущества Кировской области (www.dgs.kirovreg.ru).

Согласно пункту 6.1 указанного распоряжения нормативные правовые акты министерства вступают в силу после их официального опубликования. Днем официального опубликования считается день первой публикации полного текста нормативного правового акта на официальном сайте министерства в разделе "Нормативные правовые акты министерства".

Оспариваемое распоряжение от 20.12.2019 опубликовано на официальном сайте Министерства (www.dgs.kirovreg.ru), который в соответствии с пунктом 1.3 Положения о порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области, утвержденного распоряжением министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 N 01-452, является источником официального опубликования нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области.

Постановлением Правительства Кировской области от 20.10.2017 N 31-П "О мерах по реализации Указа Губернатора Кировской области от 20.10.2017 N 26" министерство государственного имущества Кировской области переименовано в министерство имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области (пункт 1.2).

Постановлением Правительства Кировской области от 15.12.2020 N 668-П "О мерах по реализации Указа Губернатора Кировской области от 07.12.2020 N 170 и передаче некоторых государственных функций и полномочий" министерство имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области переименовано в министерство имущественных отношений Кировской области.

Таким образом, оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом с соблюдением формы, порядка его принятия и введения в действие, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя указанное распоряжение в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, действие которых распространялось на момент принятия распоряжения, суд учитывает следующее.

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса (часть 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу пункта 2 части 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу части 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, обязывает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи (подпункт 1), то есть в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (далее - нежилые помещения).

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, подлежит включению в Перечень, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания

Из системного толкования приведенных норм применительно к обстоятельствам дела следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если обладает признаками имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Право субъектов Российской Федерации при установлении налога законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества закреплено в части 2 статьи 372, части 2 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

С 01.01.2017 вступил в силу Закон Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".

В соответствии со статьей 3 Закон Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), включая помещения в них, за исключением зданий (строений, сооружений) и помещений, находящихся в оперативном управлении органов законодательной (представительной) и исполнительной власти Кировской области, органов местного самоуправления Кировской области, областных и муниципальных учреждений; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется по объектам недвижимого имущества, указанным в абзацах втором и третьем настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяемый уполномоченным Правительством Кировской области органом исполнительной власти Кировской области на соответствующий налоговый период.

Из выписок из Единого государственного реестра недвижимости следует, что по адресу: <адрес> располагаются:

- нежилое здание площадью 8,4 кв.м, с кадастровым номером N, помещение N, назначение: нежилое помещение, наименование: помещение.

- нежилое здание площадью 8,5 кв.м, с кадастровым номером N, помещение N, назначение: нежилое помещение, наименование: помещение.

Определяя предназначение нежилых помещений, Министерство пользовалось сведениями, содержащимися в документах технического учета (инвентаризации).

Основываясь на данных технического паспорта и сведениях из Единого государственного реестра недвижимости, Министерство пришло к выводу, что нежилые помещения N и N относятся к помещениям, предусматривающим размещение торговых объектов.

26.05.2021 ООО "Трейд" обратилось в министерство имущественных отношений Кировской области с заявлением об исключении объектов недвижимого имущества из Перечня, поскольку, по мнению общества, спорные помещения фактически расположены в здании торгового назначения, что не позволяет их отнести к объектам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

25.06.2021 министерство имущественных отношений Кировской области в ответе за N 2819-40/40-02 указало, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами N, N были включены в Перечень на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, как неотъемлемая часть в составе здания с кадастровым номером N, имеющее наименование - "здание торгового назначения", назначение - "торговое, административное". В соответствии с экспликацией к поэтажному плану технического паспорта, 39,7% общей площади здания предусматривает размещение торговых объектов, что является безусловным признаком.

Рассматривая законность и обоснованность включения спорных объектов недвижимости в Перечень, суд приходит к следующему.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, спорные помещения включены в Перечень, исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета (инвентаризации), как неотъемлемая часть в составе здания, 39,7% общей площади которого предусматривает размещение торговых объектов.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Кировской области, для целей налогообложения на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов был утвержден постановлением Правительства Кировской области от 14.07.2017 N 375-П и постановлением Правительства Кировской области от 05.11.2019 N 578-П.

Согласно подпункту 2.1.1 пункта 2.1 порядка, утвержденного постановлением Правительства Кировской области от 14.07.2017 N 375-П, министерство ежегодно на основании сведений об объектах и правах на них, представляемых Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кировской области проводит анализ представленных данных на предмет выявления объектов, соответствующих критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, а также статьей 3 Закона Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".