Решение Ставропольского краевого суда

СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 26 апреля 2021 года Дело N 3а-522/2021

Ставропольский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Ситьковой О.Н.,

при секретаре судебного заседания Мигалко А.Ю.

с участием: представителя административного истца Садыховой Л.Э. - Бабаниной Н.С., представителя административного ответчика Резванова А.А., прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокураторы Ставропольского края Мамбетова Р.Я.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Садыховой Лоретты Эдуардовны к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 декабря 2019 года N 1317 (в редакции приказа от 01 октября 2020 года N 1085) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 28 декабря 2020 N 1462 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Названные приказы опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru 30 декабря 2019 года, 07 октября 2020 года и 30 декабря 2020 года соответственно.

В пункт 9617 Перечня на 2020 год и в пункт 9636 Перечня на 2021 год включено нежилое помещение с кадастровым номером N :362, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее ФИО1 на праве собственности.

ФИО1 обратилась с административным иском о признании недействующими с момента принятия пункт 9617 Перечня на 2020 год и пункт 9636 Перечня на 2021 год, указав в обоснование требований, что ей на праве собственности принадлежало нежилое помещение с кадастровым номером N :340 общей площадью 584,8 кв.м., расположенное в подвале и первом этаже многоквартирного жилого дома по адресу: <адрес>. Часть помещения площадью 205,8 кв.м. использовалась для ведения торговой деятельности.

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 декабря 2019 года N 1317 данное нежилое помещение было включено в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (N п/п 8136).

При разделе нежилого помещения с кадастровым номером N :340 образованы: нежилое помещение с кадастровым номером N :362 общей площадью 205,8 кв.м., используемое для размещения магазина, и нежилое помещение с кадастровым номером 26:34:080124:363, общей площадью 379 кв.м., не предназначенное и фактически не используемое для целей торговли.

Образованные помещения поставлены на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ, в ЕГРН внесены соответствующие записи о государственной регистрации права собственности.

Первоначальный объект снят с кадастрового учета в связи с прекращением своего существования.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в Министерство имущественных отношений <адрес> с заявлением о проведении обследования вновь образованных нежилых помещений и установлении вида их фактического использования.

Письмом от ДД.ММ.ГГГГ исх. N Министерство сообщило, что приказом от 01 октября 2020 г. N 1085 объект недвижимости с кадастровым номером N :340 исключен из перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020 год.

Однако этим же приказом в Перечень необоснованно включен объект недвижимости с кадастровым номером 26:34:080124:362 по адресу: <адрес> (пункт 9617). При обращении ДД.ММ.ГГГГ о его исключении из Перечня получен ответ от ДД.ММ.ГГГГ с отказом.

Приказом от 28 декабря 2020 г. N 1462 (ред. от 26 января 2021 г.) спорный объект включен в перечень на 2021 год (пункт 9636).

Считает необоснованным включение принадлежащего ей на праве собственности нежилого помещения в названные перечни, поскольку оно не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

Включение объекта в Перечни повлекло для административного истца необоснованное увеличение налогового бремени.

Кроме того, в силу законодательства помещение, назначение которого предусматривает ведение торговой деятельности или фактически используемое для ведения торговли, подлежит включению в Перечень только при условии, если его площадь превышает 250 кв.м., тогда как спорное нежилое помещение с кадастровым номером 26:34:080124:362 расположено на первом этаже многоквартирного жилого дома, частью торгового центра не является, его площадь составляет 205,8 кв.м.

Административный истец ФИО1, извещенная надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, ранее ходатайствовала о рассмотрении административного дела в ее отсутствие.

Представители заинтересованных лиц администрации города-курорта Кисловодска, комитета имущественных отношений администрации города-курорта Кисловодска, извещенные о слушании дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд не известили и об отложении слушания дела не ходатайствовали.

В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, указанные обстоятельства не являются препятствием для рассмотрения дела в отсутствие лиц, извещенных о слушании дела надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО6 поддержала заявленные требования, просила признать недействующими со дня принятия:

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год", в редакции приказа Министерства имущественных отношений <адрес> N от ДД.ММ.ГГГГ, в части включения в пункт 9617 Перечня объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером N :362, расположенного по адресу: <адрес>;

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказам Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год", в части включения в пункт 9636 Перечня объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером N :362, расположенного по адресу: <адрес>.

Пояснила, что спорный объект недвижимости неправомерно включен в оспариваемые Перечни, так как не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N-кз "О налоге на имущество организаций".

Представитель административного ответчика ФИО4 просил отказать в удовлетворении административного иска по доводам возражений, пояснив, что в оспариваемые Перечни в пункты 9617 и 9636 включен объект недвижимости с кадастровым номером 26:34:080124:362, назначение "нежилое", расположенный на земельном участке с кадастровым номером N :15, категории земель: "земли населённых пунктов", разрешенное использование "под магазин, производственные помещения", на основании акта обследования объекта недвижимого имущества по результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость от 24 сентября 2020 года. Фактическое использование нежилого помещения под размещение объекта торговли и вид разрешенного использования земельного участка соответствуют критериям, предусмотренным положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и являются снованиями включения названного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни. Поддержал ранее выраженную в письменном ответе Министерства имущественных отношений Ставропольского края позицию о том, что на административного истца Закон Ставропольского края от 26 ноября 2003 N 44-кз "О налоге на имущество организаций" не распространяется.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Мамбетова Р.Я. об удовлетворении требований, суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения административного иска в полном объеме по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (часть 1 статьи 14 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ, подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, в которой перечислены объекты налогообложения, в том числе здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации до 01 января 2021 года было установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3). Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Законом Ставропольского края от 5 ноября 2015 года N 109-кз "Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года N 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции (пункт 1).

К полномочиям Министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (подпункт 16.1 пункта 16 раздела 3 "Полномочия" Положения).

Следовательно, Министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических и юридических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года N 56-кз "О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края" в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете "Ставропольская правда" с пометкой "Официальное опубликование", и (или) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), и (или) "Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края" (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемые в части приказы Министерства имущественных отношений Ставропольского края приняты уполномоченным органом субъекта - Министерством имущественных отношений Ставропольского края с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru (30 декабря 2019 года, 07 октября 2020 года и 30 декабря 2020 года соответственно) и введены в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года N 56-кз "О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края" и пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура принятия оспариваемого нормативного правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций".

К таким нежилым объектам отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса, признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Закон Ставропольского края от 26 ноября 2003 года N 44-кз "О налоге на имущество организаций" в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации вводит налог на имущество организаций на территории Ставропольского края, устанавливает ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, а также налоговые льготы.

В соответствии со статьей 1.1 названного закона Ставропольского края, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 250 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 250 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Таким образом, на основании приведенных выше взаимосвязанных норм федерального и регионального законодательства на территории Ставропольского края налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении торговых центров (комплексов), нежилых помещений площадью свыше 250 кв. м, предусматривающих размещение торговых объектов в них, либо фактически использующихся для размещения торговых объектов, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: