Решение Нижегородского областного суда

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 22 сентября 2021 года Дело N 3а-508/2021

Именем Российской Федерации

г.Нижний Новгород 22 сентября 2021 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Буруновой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шкариной Т.Н.,

с участием представителя административного ответчика ФИО6,

прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО7,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного Приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12.11.2018 года N Сл-326-25615/18,

УСТАНОВИЛ:

12 ноября 2018 года министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ N Сл-326-25615/18 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" (далее также - приказ от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18, Перечень 2019).

Приказ от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт 540 раздела "городской округ [адрес]" Перечня на 2019 год, включен объект недвижимости - нежилое помещение, кадастровый номер с кадастровым номером [номер], общей площадью 223,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

ФИО2 (далее также - административный истец) обратилась в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим нормативного правового акта в указанной части.

В обоснование заявленных требований ФИО2 указала следующее: ей на праве собственности принадлежало нежилое помещение с кадастровым номером [номер], общей площадью 223,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (далее также - нежилое помещение); данное нежилое помещение включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12.11.2018 года N Сл-326- 25615/18, в раздел "городской округ [адрес]", номер по порядку 540 (далее также - Перечень на 2019 год); считает, что нежилое помещение не обладает признаками объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости; нежилое помещение расположено на цокольном этаже жилого дома и фактически не используется.

Административным ответчиком, Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области, представлен письменный отзыв на административное исковое заявление.

В судебном заседании представитель административного ответчика подержал позицию, изложенную в письменном отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, будучи извещенными о времени и месте его рассмотрения, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении рассмотрения дела не поступало.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего необходимым удовлетворить административное исковое заявление, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Судом установлено, что постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 года N 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (в редакции, действовавшей на день утверждения Порядка) также было установлено, что министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области осуществляет организационно-техническую работу по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на основании постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации" и утверждает перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункты 3, 7 Порядка).

Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области является правопреемником министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области в связи со слиянием данного государственного органа и министерства инвестиционной политики Нижегородской области и образования министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.

В соответствии с пунктом 6 Указа Губернатора Нижегородской области от 15.01.2018 года N 6 "Об утверждении структуры органов исполнительной власти Нижегородской области" министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области переименовано в министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области принят приказ от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год".

Данный приказ размещён на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Оспариваемый в части приказ от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" принят министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в пределах предоставленных полномочий и опубликован, что не оспаривается административным истцом.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год", в разделе "городской округ [адрес]" содержит пункт (строку) следующего содержания: номер по порядку: 540, кадастровый номер помещения: [номер], кадастровый номер здания (в котором находится помещение): [номер], адрес объекта: [адрес]

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Решением Совета депутатов городского округа [адрес] ФИО4 [адрес] от [дата] [номер] "О введении в действие налога на имущество физических лиц на территории городского округа [адрес] ФИО4 [адрес]" установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах: для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - 2 процента; для прочих объектов налогообложения - 0,5 процента.

Административный истец ФИО2 являлась собственником нежилого помещения с кадастровым номером [номер], общей площадью 223,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] в период с 13.07.2017 г. по 13.10.2020 г.

Из изложенного следует, что административный истец ФИО2 является субъектом правоотношений, регулируемых приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год".

При таких обстоятельствах ФИО2 на основании части 1 статьи 208 КАС РФ вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением, которое подлежит рассмотрению по существу.

В силу положений пункта "ж" статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15, 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Статьей 1 Закона Нижегородской области от 05 ноября 2014 года N 140-З "О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из содержания приведенных выше положений следует, что правовыми основаниями для включения объектов недвижимости, а именно помещений в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является не только расположение помещений в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ) и фактическое использование таких объектов для целей, перечисленных в статье 378.2 НК РФ (подпункт 2 пункта 1, пункт 5 статьи 378.2 НК РФ). Нежилое помещение подлежит включению в перечни, если их назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение в них офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ)

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества - нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 223,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес], имеет назначение и наименование "нежилое помещение".

Указанное помещение расположено в границах здания, кадастровый [номер], адрес объекта: [адрес] которое имеет назначение "многоквартирный дом" и наименование "многоэтажный многоквартирный жилой дом с помещениями общественного назначения".

Первоначально административным истцом в материалы была представлена копия технического паспорта на нежилое помещение, расположенное по адресу: [адрес] составленного по состоянию на 12 января 2016 года, изготовленная 18.12.2020 г. Борским отделением АО "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ" из которого следует, что назначение частей помещения: офисные помещения (номера по плану здания (помещения П1) - 1, 2, 3, 5) и санузел (номер по плану здания (помещения П1) - 4); всего общая площадь офисных подпомещений составляет 220,4 кв.м от общей площади помещения 223,6 кв.м. (вспомогательное помещение - санузел).

Таким образом, из указанной технической документации следовало, что более 20% общей площади спорного помещения предусматривает размещение офисов, в связи с чем в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости спорное здание подлежало включению в Перечень на 2019 год.

Вместе с тем, из ответа Борского отделения АО "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ" от 30.03.2021 г. на запрос суда следует, что копия технического паспорта на нежилое помещение, расположенное по адресу: [адрес], с кадастровым номером [номер], была подготовлена из электронной базы отделения; в данной копии технического паспорта были обнаружены недостоверные сведения в разделе экспликации в части назначения (наименования) комнат из которых состоит нежилое помещение, т.к. в 2016 году при занесении сведений на многоквартирный жилой дом в разделе экспликация была допущена техническая ошибка; было принято решение о ее исправлении и выдаче технического паспорта с правильными данными в экспликации.

При этом Борским отделением АО "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ" в суд представлена копия технического паспорта, на нежилое помещение, расположенное по адресу: [адрес] составленного по состоянию на 12 января 2016 года, из которого следует, что назначение частей помещения: нежилое помещение (номера по плану здания (помещения П1) - 1, 2, 3, 5) и санузел (номер по плану здания (помещения П1) - 4).

Суд не соглашается с доводами стороны административного ответчика о том, что должна быть принята во внимание первоначально представленная копия технического паспорта, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, технический паспорт на здание (многоэтажный многоквартирный жилой дом с помещениями общественного назначения) с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес], в котором расположено спорное нежилое помещение (кадастровый [номер]), была изготовлена Борским отделением Волго-Вятского филиала АО "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ" по заказу застройщика ОАО ФСК "Поволжье"; сведения в технический паспорт внесены на основании заявления застройщика и проектной документации на многоквартирный жилой дом.

Из представленный во исполнение определения суда об истребовании доказательств ОАО ФСК "Поволжье" копии проектной документации в части помещения П1 следует, что экспликация площади спорного помещения (с указанием назначения и наименования его частей (подпомещений)) в проектной документации отсутствовала.

В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

Таким образом, с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством.

Как следует из ответа филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Нижегородской области во исполнение определения об истребовании доказательств: нежилое помещение с кадастровым номером [номер] было поставлено на кадастровый учет одновременно со зданием, в котором оно расположено (кадастровый [номер]), на основании соответствующего заявления и представленных с ним: разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 29.07.2016 и технического плана, выполненного на основании проектной документации. Также филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Нижегородской области представлен указанный технический план, в составе которого отсутствуют и технический паспорт на здание с кадастровым номером [номер], и на помещение с кадастровым номером [номер], и отдельно экспликация площади помещений.

Таким образом, при постановке спорного объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] на кадастровый учет не было оговорено назначение и наименование его частей.

При указанных обстоятельствах у суда нет оснований сомневаться в представленных Борским отделением АО "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ" сведениях о наличии технической ошибки при изготовлении технического паспорта в части указания составных частей (подпомещений) помещения с кадастровым номером [номер] и достоверности копии технического паспорта на объект недвижимости, согласно которой назначение частей помещения: нежилое помещение (номера по плану здания (помещения П1) - 1, 2, 3, 5) и санузел (номер по плану здания (помещения П1) - 4).

Таким образом, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, а также сведениям технического (инвентаризационного) учета - нежилое помещение, кадастровый [номер], общей площадью 223,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] имеет назначение и наименование, включая назначение и наименование его частей, которое однозначно не свидетельствует, что данный объект недвижимости предусматривает размещение в нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов.

Доказательств с достоверностью подтверждающих факт использования спорного объекта недвижимости исключительно под цели, указанные в ст.378.2 НК РФ, материалы дела не содержат.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год не проводились. Вышеуказанный объект недвижимости был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год только на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (по совокупности сведений об объекте капитального строительства).

Федеральный законодатель, устанавливая с 01 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорного здания по его фактическому использованию как объекта офисного назначения является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов офисного назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Кроме того, суд учитывает, что согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.