Решение Кировского областного суда

КИРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 29 июля 2021 года Дело N 3а-50/2021

Резолютивная часть решения объявлена 29.07.2021.

Решение в окончательной форме изготовлено 30.07.2021.

Кировский областной суд в составе

председательствующего судьи Русских Л.В.,

при секретаре Абаскаловой А.А.,

с участием прокурора Чураковой Н.Р.,

представителя административного истца ООО "Кировохота" Шестаковой Л.А., действующей на основании доверенности от 27.04.2021;

представителей административного ответчика Министерства имущественных отношений Кировской области Колесникова А.С. и Симоновой О.А., действующих на основании доверенностей N 31 от 03.03.2021 и N 30 от 03.03.2021 (соответственно),

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кировохота"

к Министерству имущественных отношений Кировской области

о признании недействующим пункта 8375 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кировохота" (далее - ООО "Кировохота", Общество, административный истец), обратилось в Кировский областной суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Кировской области (далее - Министерство, административный ответчик) о признании недействующим пункта 8375 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542 (далее - Перечень на 2020 год).

В обоснование заявленных требований Общество указало, что является собственником нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенном по адресу: <адрес>, площадью 145,4 кв.м. По мнению административного истца, указанное нежилое помещение необоснованно включено в состав вышеуказанного Перечня на 2020 год, поскольку не обладает признаками объекта налогообложения, определенными ст. 378.2 НК РФ. Включение имущества, принадлежащего ООО "Кировохота", в названный Перечень нарушает права и законные интересы ООО "Кировохота", как плательщика налога на имущество, поскольку незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организации в большем размере, в связи с чем просил с момента принятия признать недействующим п. 8375 Перечня на 2020 год.

В судебном заседании представитель ООО "Кировохота" Шестакова Л.А заявленные административные исковые требования поддержала, дополнительно указала, что оспариваемый нормативный правовой акт противоречит требованиям ст. 378.2 НК РФ и ст. 3 Закона Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области", поскольку "административное" целевое назначение спорного помещение не означает, что оно предназначено для использования или фактически используется для целей размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Кроме того оспариваемый нормативный правовой акт опубликован с нарушением установленного порядка, поскольку не был опубликован на сайте Министерства в разделе "Нормативные правовые акты министерства". В связи с чем просила удовлетворить иск в полном объеме, и в зависимости от результата рассмотрения взыскать с административного ответчика расходы по уплате государственной пошлины в размере 4500 руб.

Представители административного ответчика - Министерства имущественных отношений Кировской области Колесников А.С., Симонова О.А. заявленные требование не признали, поддержав позицию, изложенную в отзыве на административный иск, в котором указано, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в установленном порядке в пределах компетенции и размещен на официальном сайте Министерства до начала следующего налогового периода. Из анализа сведений о целевом назначении указанного нежилого помещения, содержащихся в ЕГРН, видах экономической деятельности ООО "Кировохота", содержащихся в ЕГРЮЛ, и сведений с сайта Общества, следует, что спорные помещения относится к помещениям, предусматривающим размещение офисов и торговых объектов, что в силу пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ является основанием для включения его в Перечень на 2020 год. В силу п. 3.1 и 4.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Кировской области, для целей налогообложения, утвержденного Постановлением Правительства Кировской области от 05.11.2019 N 578-П (далее - Порядок N 578-П), собственник объекта недвижимости имеет возможность обратиться с заявлением об исключении принадлежащего ему объекта недвижимости из перечня на очередной налоговый период, однако административный истец в указанном заявительном порядке не обращался, что, по мнению Министерства, свидетельствует о злоупотреблении последним своим правом.

Согласно занимаемой в судебном заседании административным ответчиком позиции, данные о видах экономической деятельности, указанных в ЕГРЮЛ и сведения с сайта организации свидетельствуют о том, что спорное помещение используются административным истцом в качестве офиса, где принимаются клиенты организации, в связи с чем оно правомерно было отнесено им к объектам налогообложения, налоговая база по которым исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. В связи с явным характером использования объекта недвижимости как "административное" помещение, проверка фактического использования указанного объекта не требовалась и Министерством не проводилась. Представленный в дальнейшем техпаспорт на спорный объект с указанием нежилого помещения "административного" назначения с наличием в его составе помещений поименованных в качестве "кабинетов" также предполагает возможность их использования как офисных помещений, что соответствует требованиям ст. 378.2 НК РФ.

Заинтересованные лица - ИФНС России по г. Кирову и Управление Росреестра по Кировской области, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, участие своих представителей в судебном разбирательстве не обеспечили, ходатайствовали о рассмотрении дела в отсутствие своих представителей, против перехода из предварительного судебного заседания к рассмотрению дела по существу возражений не имели.

В отзыве на административный иск ИФНС России по г.Кирову указало, что в полномочия налогового органа не входит определение правомерности включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень.

Управление Росреестра по Кировской области в отзыве поясняет, что в случае отсутствия документального подтверждения соответствия спорного помещения критериям его назначения и описания входящих в его состав помещений требованиям ст. 378.2 НК РФ, спорное нежилое помещение не подлежало включению в Перечень на 2020 год.

Административное дело рассмотрено в отсутствие не явившихся заинтересованных лиц в соответствии с заявленными ими ходатайствами в порядке требований ст. 152 КАС РФ и с объявлением перерыва в судебном заседании до 14 час. 30 мин. 29.07.2021.

Определением Кировского областного суда от 29.07.2021 на основании ч.2 ст. 139 КАС РФ суд, признав административное дело подготовленным, завершил предварительное судебное заседание и перешёл к его рассмотрению по существу.

Выслушав объяснения явившихся представителей сторон, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, заслушав заключение прокурора, полагавшего заявленные требования подлежащими удовлетворению, суд первой инстанции пришёл к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения административного иска в силу следующего.

Оспаривание нормативного правового акта является самостоятельным способом защиты прав и свобод граждан и организаций, осуществляется в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 21 КАС РФ, и производится посредством подачи административного иска о признании недействующим нормативного правового акта, как не соответствующего федеральному закону или иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и в связи с этим не подлежащим применению для регулирования тех или иных общественных отношений.

Из разъяснений, содержащихся в п.2 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" следует, что признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются: издание его в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления, иным органом, уполномоченной организацией или должностным лицом, наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений.

Вместе с тем признание того или иного акта нормативным правовым во всяком случае зависит от анализа его содержания, который осуществляется соответствующим судом.

С административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что оспариваемым актом нарушены, нарушаются или могут быть нарушены их права, свободы и законные интересы, в том числе лица, в отношении которых применен этот акт, а также иные лица, чьи права, свободы, законные интересы затрагиваются данным актом (п.3 ч.1 ст. 128, ч.1 ст. 208 КАС РФ).

Подпунктами 1 и 2 п.1 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

По смыслу приведенной нормы нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

В силу п.5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 1 ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организация признается календарный год.

В силу ст. 14, 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

На территории Кировской области налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен с 01.01.2017 Законом Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".

В соответствии с абз. 2, 3 ст. 3 Закона Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО налоговая база в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), включая помещения в них; а так же нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для указанных целей;

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется по объектам недвижимого имущества, указанным в абз. 2 и 3 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным Правительством Кировской области органом исполнительной власти Кировской области на соответствующий налоговый период (абз. 7 ст. 3 Закон Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО).

Пунктом 3.1.7 Положения о Министерстве государственного имущества Кировской области, утвержденным постановлением Правительства Кировской области от 27.05.2015 N 40/272 (в редакции от 26.01.2017 N 42/41, действующей на момент принятия оспариваемого акта) (далее - Положение), обязанность утверждения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, была возложена на данное Министерство.

Согласно п. 1.11 Положения и п. 1.2 Распоряжения Министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 N 01-452 "О порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области" Министерство в соответствии с функциями и полномочиями, установленными разд. 2 и 3 настоящего Положения вправе издавать индивидуальные правовые акты в форме распоряжений, решений, нормативные правовые акты в форме распоряжений, решений в случаях, установленных законодательством РФ и Кировской области.

В соответствии с п. 1.3 Распоряжения Министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 N 01-452 "источником официального опубликования нормативных правовых актов Министерства является официальный сайт Министерства государственного имущества Кировской области (www.dgs.kirovreg.ru).

Согласно п. 6.1 указанного Распоряжения нормативные правовые акты Министерства вступают в силу после их официального опубликования. Днем официального опубликования считается день первой публикации полного текста нормативного правового акта на официальном сайте Министерства в разделе "Нормативные правовые акты министерства".

Постановлением Правительства Кировской области от 20.10.2017 N 31-П "О мерах по реализации Указа Губернатора Кировской области от 20.10.2017 N 26" Министерство государственного имущества Кировской области переименовано в Министерство имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области (п. 1.2).

Постановлением Правительства Кировской области от 15.12.2020 N 668-П "О мерах по реализации Указа Губернатора Кировской области от 07.12.2020 N 170 и передаче некоторых государственных функций и полномочий" Министерство имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области переименовано в Министерство имущественных отношений Кировской области.

В силу пп. 4 п.1 ст. 5 НК РФ федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в п.п 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. 33 Постановления Пленума от 25.12.2018 N 50, проверяя соблюдение порядка вступления в силу нормативного правового акта, затрагивающего права и свободы административного истца, заявителя, необходимо устанавливать дату официального опубликования (обнародования) этого акта и принимать во внимание, что в отдельных случаях дата вступления акта в силу должна быть определена с учетом правил, предусмотренных иными нормативными правовыми актами.

При этом согласно абз. 4 п. 31 указанного Постановления Пленума, учитывая, что целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает, необходимо проверять, была ли обеспечена населению публичного образования и иным лицам, чьи права и свободы затрагивает принятый акт, возможность ознакомиться с его содержанием. Если такая возможность была обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

В силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Таким образом, из взаимосвязи вышеуказанных положений действующего законодательства и правовой позиции Верховного Суда РФ следует, что уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ обязан утвердить перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, разместить на официальном сайте и направить в налоговый орган до 1 января очередного календарного года.

Из представленных доказательств судом первой инстанции установлено, что оспариваемый нормативный правовой акт был опубликован на официальном сайте Министерства (www.dgs.kirovreg.ru) в разделе "Нормативные правовые акты министерства", в котором дата официальной публикации не указана.

Однако принимая во внимание положение ч. 4 ст. 11 Закон Кировской области от 14.10.2013 N 325-ЗО "О нормативных правовых актах органов государственной власти Кировской области", согласно которому днем официального опубликования нормативного правового акта органа государственной власти Кировской области считается день первой публикации его полного текста в установленном для него источнике официального опубликования, суд первой инстанции соглашается с доводами административного ответчика, подтвержденными соответствующими доказательствами, что датой официального опубликования оспариваемого нормативного правового акта является 20.12.2019 (т. 2 л.д. 3-5, 29, 30-31, 32-33).

Кроме того во исполнение требований пп. 2 п. 7 ст. 378.2 НК РФ после официального опубликования 25.12.2019 оспариваемый нормативно- правовой акт был направлен в адрес ИФНС России по г.Кирову, что также подтверждено соответствующими доказательствами (т. 2 л.д. 34-35).

В силу положений ч. 2 ст. 62 и ч. 9 ст. 213 КАС РФ по делам об оспаривании нормативных правовых актов обязанность доказывать наличие полномочий, соблюдения формы, вида, процедуры принятия, правил введения оспариваемого нормативного правового акта, в том числе порядка опубликования, а так же соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на административного ответчика. При этом административный истец обязан указывать, каким нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, по его мнению, противоречит оспариваемый акт; подтвердить сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом нарушены или могут быть нарушены права, свободы и законные интересы административного истца либо возникла реальная угроза их нарушения; подтвердить иные факты, на которые административный истец ссылается как на основание своих требований.

Исследовав и оценив представленные административным ответчиком доказательства с их совокупности по правилам требований ст. 84 КАС РФ, суд первой инстанции пришёл к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят Министерством с соблюдением требований действующего законодательства в отношении формы и вида его принятия, с соблюдением процедуры его принятия и правил введения в действие, в т.ч. порядка опубликования и вступления в силу.

Исходя из взаимосвязи положений ч. 8 и 11 ст. 213 КАС РФ, с учетом разъяснений, изложенных в п. 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 50, суд отмечает, что для признания нормативного правового акта недействующим необходимо наличие совокупности двух юридически значимых обстоятельств: противоречие его положений нормам нормативно-правовых актов, обладающих большей юридической силы, и нарушение в результате его применения прав и законных интересов административного истца или наличие угрозы такого нарушения.

Проверяя указанное Распоряжение в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд учитывает следующее.

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 373 НК РФ).