Решение Кировского областного суда

КИРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 4 августа 2021 года Дело N 3а-48/2021

Именем Российской Федерации
г. Киров

04 августа 2021 года
Кировский областной суд в составе:
судьи

Никонова К.Ф.,

при секретаре

Абаскаловой А.А.,

с участием прокурора

Русановой О.А.,


представителя административного истца Божко Л.С. по доверенности Елпашева К.О., представителей административного ответчика Министерства имущественных отношений Кировской области по доверенностям Симоновой О.А., Колесникова А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Божко Лидии Степановны

к Министерству имущественных отношений Кировской области

о признании недействующими пункта 163 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 24.12.2018 N 04-1758, пункта 10171 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542,

возложении обязанности направить сообщение о решении суда в Управление федеральной налоговой службы по Кировской области.

установил:

представитель Божко Л.С. по доверенности Елпашев К.О. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 163 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 24.12.2018 N 04-1758, пункта 10171 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542 (далее - Перечни).

В обоснование заявленных требований указал, что Божко Л.С. с 31.07.2019 является собственником объекта недвижимости - нежилого помещения 1001 общей площадью 1300,2 кв.м, расположенного по адресу: <адрес> с кадастровым номером N Распоряжениями Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 24.12.2018 N 04-1758 и от 24.12.2018 N 04-1758 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2019, 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Указанный объект недвижимости включен в указанные Перечни на 2019 год под пунктом 163, на 2020 год под пунктом 10171.

Полагает включение объекта недвижимости в оспариваемые Перечни незаконным, поскольку фактически объект недвижимости используется для эксплуатации медицинского центра и не отвечает признакам, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Просит признать недействующими пункт 163 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 24.12.2018 N 04-1758, пункт 10171 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542, возложить обязанность на Министерство имущественных отношений Кировской области направить сообщение о решении суда в Управление федеральной налоговой службы по Кировской области.

Министерство имущественный отношений Кировской области в отзыве указало на соблюдение процедуры принятия и введения в действие оспариваемых нормативных актов, а также законность включения имущества в Перечни исходя из сведений регистрирующего органа и технической документации на имущество.

В судебном заседании Божко Л.С. не явилась, извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела без ее участия (т.1 л.д.237).

Представитель административного истца Божко Л.С. по доверенности Елпашев К.О. доводы административного заявления поддержал. Пояснил, что о включении объекта в Перечни административный истец узнала в конце 2020 года после получения извещения об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год.

Представители административного ответчика Министерства имущественных отношений Кировской области по доверенностям Симонова О.А., Колесников А.С. с требованиями не согласны. Пояснили, что нормативные правовые акты приняты в установленном законом порядке в пределах полномочий Министерства имущественных отношений Кировской области с соблюдением процедуры их принятия. Указали, что на дату принятия оспариваемых Перечней процедура их принятия не предусматривала обязательного обследования объектов недвижимости на предмет их фактического использования, поэтому нормативные правовые акты приняты на основании технической документации на объект недвижимости. Просили в удовлетворении требований отказать.

Суд, заслушав объяснения участников процесса, заключение прокурора Русановой О.А., полагавшей административное исковое заявление Божко Л.С. подлежащим удовлетворению, изучив представленные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 постановления Пленума ВС РФ от 25 декабря 2018 г. N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются: издание его в установленном порядке управомоченным органом, наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование, изменение, прекращение общественных отношений.

Оспариваемые Распоряжения министерства имущественных отношений Кировской области об утверждении Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2019, 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость отвечают признакам нормативных правовых актов, так как являются актами органа исполнительной власти субъекта РФ в сфере налоговых правоотношений, устанавливающими обязательные для неопределенного круга лиц размеры уплаты налога на имущество.

Рассмотрение административных дел об оспаривании нормативного правового акта осуществляется в соответствии с правилами, предусмотренными главой 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

Положениями части 7 статьи 213 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объеме.

В части 8 статьи 213 КАС РФ определено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством РФ) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Как следует из материалов дела, административный истец с 31.07.2019 является собственником объекта недвижимости - нежилого помещения 1001 общей площадью 1300,2 кв.м, расположенного по адресу: <адрес> с кадастровым номером N

Распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 24.12.2018 N 04-1758 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Объект недвижимости - нежилое помещение 1001 общей площадью 1300,2 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> с кадастровым номером N, включен в п. 163 Перечня.

Распоряжением Министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 N 1542 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Объект недвижимости - нежилое помещение 1001 общей площадью 1300,2 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> с кадастровым номером N включен в п. 10171 Перечня.

В соответствии с пунктом 3.1.7 Положения о министерстве государственного имущества Кировской области, утвержденным постановлением Правительства Кировской области от 27.05.2015 г. N 40/272, обязанность утверждения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, была возложена на данное министерство.

Согласно пункту 1.11 указанного Положения, пункту 1.2 Распоряжения министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 N 01-452 "О порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области" министерство в соответствии с функциями и полномочиями, установленными разделами 2 и 3 настоящего Положения, вправе издавать индивидуальные правовые акты в форме распоряжений, решений, нормативные правовые акты в форме распоряжений, решений в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и Кировской области.

В соответствии с пунктом 1.3 Распоряжения министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 N 01-452 "О порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области" источником официального опубликования нормативных правовых актов министерства является официальный сайт министерства государственного имущества Кировской области (www.dgs.kirovreg.ru).

Согласно пункту 6.1 указанного распоряжения нормативные правовые акты министерства вступают в силу после их официального опубликования. Днем официального опубликования считается день первой публикации полного текста нормативного правового акта на официальном сайте министерства в разделе "Нормативные правовые акты министерства".

Оспариваемые Распоряжения 28.12.2018 и 20.12.2019 опубликованы на официальном сайте Министерства (www.dgs.kirovreg.ru).

Постановлением Правительства Кировской области от 20.10.2017 г. N 31-П "О мерах по реализации Указа Губернатора Кировской области от 20.10.2017 N 26" министерство государственного имущества Кировской области переименовано в министерство имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области (пункт 1.2).

Постановлением Правительства Кировской области от 15.12.2020 N 668-П "О мерах по реализации Указа Губернатора Кировской области от 07.12.2020 N 170 и передаче некоторых государственных функций и полномочий" министерство имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области переименовано в министерство имущественных отношений Кировской области.

Таким образом, оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом с соблюдением формы, порядка его принятия и введения в действие, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя указанные Распоряжения в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, действие которых распространялось на момент принятия Распоряжений, суд учитывает следующее.

В силу части 5 статьи 15 КАС РФ при разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

С учетом изложенного, нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей на момент принятия Распоряжений.

Административный истец, как собственник объекта недвижимости, обязан платить налог на имущество физических лиц, являющийся местным налогом, устанавливаемый в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к объектам налогообложения относит расположенное в пределах муниципального образования наряду с другими объектами недвижимости иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6 пункта 1).

Статьей 402 поименованного кодекса установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого кодекса, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пункт 7 статьи 378.2 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, обязывает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи (подпункт 1), то есть в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (далее - нежилые помещения).

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 части 1 статьи 378.2 НК РФ, подлежит включению в Перечень, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

Согласно части 3 статьи 378.2 названного кодекса здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Из системного толкования приведенных норм применительно к обстоятельствам дела следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если обладает признаками имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Право субъектов Российской Федерации при установлении налога законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества закреплено в части 2 статьи 372, части 2 статьи 378.2 НК РФ).

С 01.01.2017 г. вступил в силу Закон Кировской области от 27.07.2016 г. N 692-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".

В соответствии с абзацами 2, 3 статьи 3 Закон Кировской области от 27.07.2016 г. N 692-ЗО (в редакции от 20.02.2018) налоговая база в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещений в них независимо от площади, за исключением зданий (строений, сооружений) и помещений, находящихся в оперативном управлении органов законодательной (представительной) и исполнительной власти Кировской области, органов местного самоуправления Кировской области, областных и муниципальных учреждений, а также нежилых помещений общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определяется как кадастровая стоимость имущества.

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется по объектам недвижимого имущества, указанным в абзацах втором и третьем настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяемый уполномоченным Правительством Кировской области органом исполнительной власти Кировской области на соответствующий налоговый период (абзац 5 статьи 3 Закон Кировской области от 27.07.2016 г. N 692-ЗО).

Как установлено в ходе рассмотрения дела спорное помещение включено в Перечни исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета (инвентаризации) ввиду наличия в помещении офисов, общая площадь которых суммарно превышает 20% от общей площади помещения.

В соответствии с частью 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с частью 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.