Решение Нижегородского областного суда

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 4 марта 2022 года Дело N 3а-458/2022

Именем Российской Федерации

г.Нижний Новгород 04 марта 2022 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дуцевой Н.Е., при секретаре судебного заседания Мурзаевой К.А., с участием административного истца Коженкова М.К, прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Четайкина М.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Коженкова ФИО8 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год,

УСТАНОВИЛ:

12 ноября 2018 года министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ N Сл-326-25615/18 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" (далее также - приказ от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18, Перечень 2019).

Приказ от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт <данные изъяты> раздела "Муниципальные районы" ([адрес] муниципальный район) Перечня 2019 включен объект недвижимости с кадастровым номером [номер], расположенный по адресу: [адрес].

Коженков М.К. (далее также - административный истец) обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим в вышеуказанной части названного нормативного правового акта.

Как указал административный истец, принадлежащее ему на праве собственности нежилое здание, не отвечает признакам, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

Включение указанного здания в Перечень 2019 нарушает его права и законные интересы, поскольку влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Кроме того, Коженков М.К. указывает, что данное здание построено в конце 50-х годов и ранее являлось учреждением с административно-канцелярскими функциями (конторой) при местном СПК им.Карла Маркса. При этом здание не было зарегистрировано как административное, и не имело свидетельства о регистрации. После банкротства и распада колхоза, данный объект недвижимости был приобретен Коженковым М.К. в 2008 году, как строительные материалы, но, учитывая прошлое фактическое назначение здания, при оформлении права собственности на него, оно было зарегистрировано как административное здание.

Находясь в собственности истца, спорный объект недвижимого имущества никогда не использовался для целей административного назначения. В настоящее время большая часть территории помещений здания требует капитального ремонта и не используется, остальная часть используется для складских целей. Инженерные и электрические сети к зданию не подведены.

Торговых помещений, объектов общественного питания и бытового обслуживания в данном здании никогда не имелось и не имеется.

При таких обстоятельствах административный истец считает, что принадлежащее ему на праве собственности нежилое здание, не отвечает признакам, предусмотренным ст.378.2 НК РФ и неправомерно включено в вышеуказанный Перечень.

Кроме того, Коженков М.К. считает, что включение данного объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, неправомерно возлагает на него обязанности по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Административным ответчиком - Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области представлен отзыв по административному исковому заявлению Коженкова М.К., в котором, ссылаясь на нормы действующего законодательства, указывается, что в Перечень объектов недвижимого имущества на 2019 год включено административное здание, принадлежащее Коженкову ФИО9 на основании права собственности.

Согласно сведениям ЕГРН здание имеет следующие характеристики: наименование - административное здание, площадь здания - 192.5 кв. м., количество этажей - 1, здание расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер].

В соответствии с положениями ГОСТ Р 58033-2017 "Национальный Стандарт Российской Федерации "Здания и сооружения" Словарь Часть 1 Общие термины", пункт 3.4.8: - здание административное идентифицируются как офисное здание. Здание, предназначенное для размещения учреждений и организаций непроизводственной сферы деятельности; пункт 4.3.7 - офис (контора): помещение общественного назначения для размещения рабочих мест администрации, сотрудников и персонала учреждений и ведомств.

Статьей 2 Федерального закона от 29 июня 2015 г. N 162-ФЗ "О стандартизации в Российской Федерации" установлено, что национальный стандарт - документ по стандартизации, который разработан участником или участниками работ по стандартизации, по результатам экспертизы в техническом комитете по стандартизации или проектном техническом комитете по стандартизации утвержден федеральным органом исполнительной власти в сфере стандартизации и в котором для всеобщего применения устанавливаются общие характеристики объекта стандартизации, а также правила и общие принципы в отношении объекта стандартизации (л.д.33-36).

В дополнительном отзыве административный ответчик указывает, что при включении оспариваемого объекта в Перечень недвижимого имущества на 2019 год, также использовались сведения технического паспорта, по состоянию на 14.02.2008 г. согласно которому, спорный объект имеет следующие характеристики: наименование - административное здание, назначение - административное, использование - по назначению.

Согласно экспликации к поэтажному плану здания, на 1 этаже литера В, расположены помещения с наименованием "Кабинет". Общая площадь помещений с наименованием "кабинет" составляет 164 кв. м или 85% от общей площади здания (192,5 кв.м.). В соответствии с Большим бухгалтерским словарем - 10000 терминов (под редакцией А. Н. Азрилияна, Москва Институт Новой экономики 1999) под офисом понимается - служебное помещение, кабинет.

Считает, что указанные обстоятельства являлись достаточным основанием, для включения спорного здания в Перечень, как соответствующего требованиям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и предназначено для использования в качестве административного, делового, или коммерческого назначения.

На основании вышеизложенного, просит в удовлетворении исковых требований административному истцу отказать (л.д.64).

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Административный истец Коженков М.К. в судебюном заседании заявленные требования поддержал.

Выслушав административного истца, заключение прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Четайкина М.К., полагавшего требования административного истца подлежащими удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления, рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что Коженкову М.К. на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: административное здание, расположенное по адресу: [адрес], что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости N КУВИ-002/2022-16805417 от 07.02.2022, представленной суду ФГБУ "ФКП Росреестра" по Нижегородской области (л.д.67-69).

Данный объект включен в пункт <данные изъяты> раздела "Муниципальные районы" ([адрес] муниципальный район) Перечня 2019.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что Коженков М.К. является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года N 40-З "О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" (далее - Закон N 140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года N 8-З "О нормативных правовых актах Нижегородской области", Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года N 129-З "О Правительстве Нижегородской области", постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года N 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года N 8 "Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области", Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области N Сл-326-25615/18 от 12.11.2018, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре его принятия и правилам введения его в действие. Данный приказ размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание оспариваемого нормативного правового акта не оспаривалась.

Проверив приказ N Сл-326-25615/18 от 12.11.2018 в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта "ж" статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статье 1 Закона N 140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

По смыслу ст.378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения), не снятые с кадастрового учета.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 N 635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 5 Порядка для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются:

- сведения государственного кадастра недвижимости;

- сведения Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются:

- документы технического учета (инвентаризации);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес], имеет назначение "нежилое", наименование - "административное здание", что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости N NКУВИ-002/2022-16805417 от 07.02.2022, представленной суду ФГБУ "ФКП Росреестра" по Нижегородской области (л.д.67-69).

Согласно техническому паспорту, представленному в суд КП НО "Нижтехинвентаризация-БТИ Нижегородской области", составленному по состоянию на 14.02.2008, нежилое здание, расположенное по адресу: [адрес], имеет наименование "административное здание" (л.д.28-32), из экспликации к плану строений следует, что в нем расположены помещения следующего назначения: