Решение Нижегородского областного суда

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 28 июня 2021 года Дело N 3а-435/2021

именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 28 июня 2021 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Ефимовой Е.О.,

при секретаре судебного заседания Сибриной Д.С.,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Четайкина А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО "Посылторг-Универсал" к министерству имущественных и земельных отношений Нижегородской области о признании недействующими пункты Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Посылторг-Универсал" обратилось в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в обоснование которого указало, что министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области 19 ноября 2020 года издан приказ N 326-13-631667/20 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год". В пункты 1768 и 1778 раздела "г. Нижний Новгород" Перечня на 2021 год включены объекты недвижимости - нежилые здания с кадастровыми номерами [номер] расположенные по адресу[адрес] принадлежащие Обществу на праве собственности.

Вместе с тем, указанные объекты недвижимости не отвечают критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, имеют назначение "нежилые здания", расположены на земельном участке с разрешенным использованием "под объекты складского назначения различного профиля", в связи с чем оснований для их включения в Перечень на 2021 года у министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отсутствовали.

Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в письменном отзыве на иск указало, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом с соблюдением процедуры его принятия и опубликования. Объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер] обоснованно включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, поскольку удовлетворяют требования ст. 378.3 НК РФ, в связи с чем просит отказать в удовлетворении требований ООО "Посылторг-Универсал". Административный ответчик, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в суд своего представителя не направил, каких-либо ходатайств не заявил.

Иные лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явились, каких-либо ходатайств не заявили.

На основании ч. 5 ст. 213 КАС РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций является региональным налогом, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании п.п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст. 12 и п.2 ст. 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

На территории Нижегородской области в соответствии с п.1 ст. 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года N 109-З "О налоге на имущество организаций" введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие(несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Пунктом 1 ст. 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации п.п. 7, 9 ст. 378.2 НК РФ", с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства Нижегородской области от 30.07.2018 года N 557 "О внесении изменения в постановление Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года N 61" предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Задачи, функции, права министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденном постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 N 183, которым предусмотрено, в числе прочего, издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти.

Судом установлено, что министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ 19.11.2020 года N 326-13-631667/20 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год".

Указанный приказ размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Он издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя оспариваемый нормативный правовой акт на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 19.11.2020 года N 326-13-631667/20 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год", в разделе "город Нижний Новгород", содержит пункты (строки) следующего содержания: номера по порядку: 1768, кадастровый номер здания[номер] адрес объекта[адрес]; 1778, кадастровый номер здания: [номер], адрес [адрес]

Судом установлено, что в Перечень объектов недвижимого имущества на 2021 год включены объекты, принадлежащие ООО "Посылторг-Универсал" на праве собственности: нежилое здание с кадастровым номером [номер] (пункт 1768 Перечня на 2021 год); нежилое здание с кадастровым номером [номер] (пункт 1778 Перечня на 2021 год), расположенные по адресу: г[адрес]

Согласно данным ЕГРН объект с кадастровым номером [номер] имеет следующие характеристики: назначение - нежилое здание, наименование - складское здание, площадь - 498,9 кв.м., адрес: [адрес]

Согласно данным ЕГРН объект с кадастровым номером [номер] имеет следующие характеристики: назначение - нежилое здание, наименование - здание складское с административным корпусом, площадь - 4272,7 кв.м., адрес: г[адрес]

Указанные объекты расположены на земельном участке с кадастровым номером [номер], категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - под объекты складского назначения различного профиля.

Согласно данным технического паспорта на объект незавершенного строительства с кадастровым номером [номер] - объект имеет следующие характеристики: наименование - складское здание, процент готовности 96%, площадь застройки - 409, 5 кв.м.

Согласно данным технического паспорта на нежилое здание: объект с кадастровым номером [номер] имеет следующие характеристики: тип объекта - здание, наименование - здание складское с административным корпусом, назначение - нежилое здание, экспликация плана здания предусматривает: гараж, склады, кабинеты, помещения, кладовая, котельные, электрощитовая, коридоры, тамбуры, лестничные клетки, кладовые, серверная, магазин площадью 67,6 кв.м., столовая площадью 25,0 кв.м., что составляет менее 20 % от общей площади нежилого здания.

В целях подтверждения фактического использования нежилых зданий с кадастровыми номерами [номер] административным истцом представлены в суд экспертные заключения, составленные экспертом ООО "Приволжский центр финансового консалтинга и оценки" Борисовой М.И.

Согласно указанным заключениям, по результатам осмотра объекта с кадастровым номером [номер] с целью определения его фактического использования экспертом установлено, что внутреннее пространство исследуемого объекта представлено однообъемным складским помещением, при осмотре не было выявлено использование внутренних площадей объекта исследования для размещения офисных, торговых помещений, объектов бытового обслуживания, объектов общественного питания; по результатам осмотра объекта с кадастровым номером [номер] с целью определения его фактического использования экспертом установлено использование внутренних площадей нежилого здания для размещения офисных помещений (312,5 кв.м. от общей площади нежилого здания 4272,7 кв.м., что составляет 6,6%), для размещения помещений бытового обслуживания (163 кв.м. от общей площади нежилого здания 4272,7 кв.м., что составляет 3,5%). Торговых помещений, объектов общественного питания выявлено не было. Значительная часть помещений (1219,6 кв.м.) нежилого здания не используется в силу невостребованности. При этом разрешенное использование земельного участка не предполагает непосредственного размещения офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, торговый объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер] подлежат исключению из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

В соответствии с ч. 1 ст. 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

Оценивая представленные и исследованные в судебном заседании экспертные заключения, суд принимает во внимание, что фактическое использование нежилых зданий с кадастровыми номерами 52:18:0010529:55, 52:18:0010529:92 определялось оценщиком с учетом требований постановления Правительства Нижегородской области N 635 от 02.10.2015 года "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения", постановления Правительства Нижегородской области от 23.09.2016 года N 652 "О внесении изменений в Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденный постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 года N 635", Федерального закона от 29.07.1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности", положений Федерального стандарта оценки N 1 "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 года N 297; Федерального стандарта оценки "Требования к отчету об оценке (ФСО N 3)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 года N 299; Федерального стандарта оценки "Оценка недвижимости (ФСО N 7), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 25.09.2014 года N 611.

Суд учитывает, что в установленном процессуальным законом порядке указанные экспертом сведения о фактическом использовании нежилых зданий участвующими в деле лицами не опровергнуты. Экспертные заключения, являются допустимыми и надлежащими доказательствами, подтверждающими фактическое использование нежилых зданий. Выводы эксперта аргументированы, подтверждены собранными материалами. Ходатайств о назначении экспертизы лицами, участвующими в деле, не заявлено, суд также не усматривает оснований для ее назначения.

Экспертные заключения составлены лицом, обладающим правом на проведение подобного рода исследования: эксперт ФИО8. является членом СРО РАО, регистрационный номер 01068. Экспертом получен Квалификационный аттестат в области оценочной деятельности по направлению оценочной деятельности "Оценка недвижимости" от 29.03.2018 года N 007332-1. Профессиональная деятельность эксперта застрахована СО "РЕСО-Гарантия".

Сведений о том, что эксперт Борисова И.М. является лицом, имеющим имущественный интерес в объекте оценки, у суда не имеется.

При таких обстоятельствах оснований не доверять экспертным заключениям, выполненным экспертом ООО "Приволжский центр финансового консалтинга и оценки" Борисовой М.И., у суда не имеется.

Согласно под. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В п.п. 3, 4, 4.1, 5 ст. 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

Согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 ст. 378.2 НК РФ установлено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 4.1 данной статьи в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Нормой п. 5 настоящей статьи установлено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.