Решение Ставропольского краевого суда

СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 31 мая 2021 года Дело N 3а-429/2021

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Задорневой Н.П., при секретаре судебного заседания Калениченко Я.К.,

с участием административного истца - Цылина В.Б., представителя истца - Константинова А.Н., с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Ледовской Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Цылина В. Б. к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

Административный истец Цылин В.В. обратился в Ставропольский краевой суд с административным иском к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействительным (незаконным) приказа от 28 декабря 2018 года N 985 в части отнесения принадлежащего Цылину В.Б. на праве собственности нежилого объекта с кадастровым номером ... в пункт ... Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определена как кадастровая стоимость на 2019 год (том 1 л.д. 16-19).

Впоследствии исковые требования были уточнены, истец Цылин В.Б. просил признать недействительным (незаконным) с даты подписания приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 28 декабря 2018 года N 985 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" в части отнесения принадлежащего ему на праве собственности нежилого объекта с кадастровым номером ..., общей площадью 405,2 кв.м., назначение: нежилое помещение, вид разрешенного использования : нежилое, расположенного по адресу : г. ..., в пункт ... Перечня объектов недвижимого имущества налоговая база в отношении которых определена как кадастровая стоимость на 2019 год.

В обоснование заявленных исковых требований административный истец указал, что о включении вышеуказанного объекта недвижимого имущества в Перечень на 2019 год, налоговая база в отношении которого рассчитывается из кадастровой стоимости, узнал из уведомления ИФНС по Ленинскому району от 29 октября 2020 года. Ранее он был освобожден от уплаты налога по данному нежилому помещению в связи с использованием патентной системы налогообложения в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации. Помещение, расположенное в г. ..., используется под склад, никакой торговли в указанном помещении не ведется. Данный объект недвижимого имущества не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, не подлежал включению в Перечень на 2019 год. Кроме того, 1 января 2016 года между Цылиным В.Б. и ... Р.Г. заключен договор аренды нежилого помещения общей площадью 200 кв.м. для размещения в арендуемом помещении офиса и склада. С полученного от этого дохода истец уплачивает налог. Обследование объекта в целях определения вида его фактического использования на момент включения в оспариваемый Перечень не производилось.

Включение указанного объекта недвижимости в Перечень на 2019 год является незаконным, поскольку, исходя из его назначения, разрешенного использования и наименования в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также исходя из его фактического использования в юридически значимый период, данный объект не относился к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Одно только наименование объекта недвижимости не позволяет признать его предназначенным для использования в целях торговли и, соответственно, включить в спорный Перечень.

В предварительном судебном заседании 19 февраля 2021 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены - Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю, ГБУ СК "Ставкрайимущество" (том 1 л.д. 137-140).

В предварительном судебном заседании 08 апреля 2021 года из числа заинтересованных лиц исключена Инспекция Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (том 2 л.д. 139-144).

В судебное заседание представитель административного ответчика - министерства имущественных отношений Ставропольского края, заинтересованных лиц - Управления Росреестра по Ставропольскому краю, ГБУ СК "Ставкрайимущество", администрации города Ставрополя, ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя, извещенные надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, не явились. От министерства имущественных отношений Ставропольского края и ГБУ СК "Ставкрайимущество" поступили ходатайства о рассмотрении настоящего административного дела в отсутствие их представителей.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик - министерство имущественных отношений Ставропольского края просил в удовлетворении исковых требований отказать, поскольку объект недвижимости с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: Ставропольский край, г. ..., включенный в Перечень, имеет назначение : нежилое помещение, наименование : торговое, общая площадь 405,2 кв.м., что соответствует критериям, установленным пунктом 1 части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, считает возможным рассмотреть настоящее административное дело в отсутствие надлежащим образом извещенных и не явившихся в судебное заседание лиц в порядке статьи 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В судебном заседании административный истец Цылин В.Б. и его представитель Константинов А.Н. поддержали заявленные исковые требования, просили их удовлетворить в полном объеме. При этом пояснили, что при предъявлении иска требование о признании недействительным, незаконным нормативного правового акта полагали равнозначным требованию о признании нормативного правового акта недействующим. В устной форме уточнили исковые требования и просили признать оспариваемый приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края недействующим в части включения в пункт ... Перечня, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 28 декабря 2018 года N 985, нежилого объекта с кадастровым номером ....

Участвующий в деле прокурор отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Ледовская Н.В. полагала заявленные исковые требования подлежащими отклонению как необоснованные, ссылаясь на отсутствие законных оснований для удовлетворения иска.

Выслушав истца и его представителя, исследовав письменные доказательства по делу, заслушав заключение прокурора, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Особенности производства по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов регламентированы главой 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Как следует из представленных административным истцом доказательств, расчет налога на имущество с кадастровым номером ..., расположенного в г. ..., принадлежащего истцу на праве собственности, произведен из кадастровой стоимости данного объекта недвижимости (том 1 л.д. 36), что свидетельствует о применении к административному истцу оспариваемого приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края и наличии у истца права на обращение в суд в настоящим иском в порядке главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при принятии оспариваемых приказов министерства имущественных отношений Ставропольского края, суд установил следующее.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года N 137, с последующими изменениями и дополнениями, министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции (пункт 1).

К полномочиям Министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (подпункт 16.1 пункта 16 раздела 3) (том 1 л.д. 105-132).

Состав сведений, включенных в данные Перечни объектов недвижимого имущества, соответствует требованиям, определенные приказом Федеральной Налоговой Службы России от 28 ноября 2014 года N ММВ-7-11/604@ "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 м 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме".

Таким образом, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических и юридических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

В статье 1 Закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года N 56-кз "О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края" установлено, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете "Ставропольская правда" с пометкой "Официальное опубликование", и (или) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), и (или) "Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края" (www.pravo.stavregion.ru).

28 декабря 2018 года министерством имущественных отношений Ставропольского края издан приказ N 985 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год". В пункт ... Перечня объектов недвижимого имущества, являющегося приложением к данному приказу, включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: г. ... (том 1 л.д. 101-104).

Данный приказ опубликован в сетевом издании "Официальный интернет портал правовой информации Ставропольского края" - www/pravo.stavregion.ru 29 декабря 2018 года, номер публикации: 7476 (том 1 л.д. 163).

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом в части нормативный правовой акт министерства имущественных отношений Ставропольского края принят уполномоченным органом субъекта - министерством имущественных отношений Ставропольского края, с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года N 56-кз "О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края" и пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного суд приходит к выводу о соблюдении административным ответчиком порядка принятия оспариваемого нормативного правового акта, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правилам введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу, что не оспаривается административным истцом.

Проверяя соответствие пункта ... Перечня, утвержденного оспариваемым приказом, в части включения в него объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ..., в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2019 год, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральными законами и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории муниципальных органов этих муниципальных образований.

Порядок налогообложения физических лиц с 1 января 2015 года регулируется главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 400 данного Кодекса).

Объектами налогообложения для физических лиц в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации признается следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строение, сооружение, помещение. В статье 402 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ) установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налогообложение имущества физических лиц, в том числе переход к налогообложению по кадастровой стоимости, осуществляется в соответствии с главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2015 года.

На территории Ставропольского края установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года (Закон Ставропольского края от 05.11.2015 N 109-кз). Таким образом, на территории Ставропольского края кадастровая стоимость применяется для целей исчисления налога на имущество физических лиц, начиная с 1 января 2016 года.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе, видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций".

Законом Ставропольского края от 28 ноября 2014 года N 104-кз "О внесении изменений в Закон Ставропольского края "О налоге на имущество организаций", вступившим в законную силу с 1 января 2015 года, внесены дополнения в статью 1.1 Закона Ставропольского края от 26 ноября 2003 года N 44-кз, в соответствии с которой налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 250 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 250 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, перечень которых устанавливается министерством имущественных отношений Ставропольского края.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 401-ФЗ), налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.