Решение суда Ханты-Мансийского автономного округа

СУД ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

РЕШЕНИЕ

от 6 августа 2021 года Дело N 3а-362/2021

06.08.2021 г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе председательствующего судьи Степановой М.Г.,

с участием прокурора Обухова Р.В.,

представителя административного ответчика Мининой С.В.,

при секретаре Мининой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Муратовой М.М. к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании недействующим пункта 3336 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 г., утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30.11.2016 N 133-о, возмещении судебных расходов,

заинтересованное лицо: Администрация города Сургута,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30.11.2016 г. N 133-о утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год. В указанный перечень объектов недвижимого имущества под пунктом 3336 включен объект недвижимости с кадастровым номером (номер), расположенный по адресу: (адрес).

Муратова М.М., являясь собственником нежилого помещения, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании указанной нормы не действующей. Считает незаконным включение помещения в соответствующий пункт оспариваемого Перечня. Принадлежащий истцу объект недвижимости с кадастровым номером (номер) расположен в многоквартирном жилом доме. В 2009 году помещение переведено из жилого в нежилое. Указывает на то, что спорное нежилое помещение не отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ. Включение объекта недвижимости в Перечень возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В отзыве на административный иск Департамент финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры возразил против удовлетворения административного иска. Указал, что объект включен в перечень на 2017г. по основанию указанному в п.п. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ исходя из сведений о назначении помещения, содержащихся в документах кадастрового и технического учета. Так, согласно свидетельству о государственной регистрации объекта недвижимости и технического паспорта принадлежащий истцу объект недвижимости указан как продовольственный магазин, назначение - торговое. В соответствии с экспликацией к поэтажному плану помещение полностью соответствует критериям п.п.2 п.1 ст.378.2 НК РФ. Более 20% площади используется для торговой деятельности. Порядок и процедура принятия нормативного акта и его опубликования соблюдены. В удовлетворении требовании о распределении судебных расходов за счет ответчика просит отказать (л.д. 74-80).

Аналогичные доводы приведены в отзыве на административный иск Администрацией города Сургута (л.д. 107-110).

Лица, участвующие в деле извещены надлежаще о судебном заседании. Административный истец и заинтересованное лицо - Администрация города Сургута просили провести судебное заседание в их отсутствие.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, поддержавшего доводы отзыва, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, считавшего иск не подлежащим удовлетворению, пришел к следующему.

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.04.2014 N 42 (в редакции, действовавшей до 17.03.2017 г) "Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации" Департамент финансов ХМАО - Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО - Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 N 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО - Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО - Югры от 06.06.2010 г. N 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 N 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" Департамент принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме Приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

В рамках предоставленных полномочий Приказом Департамента от 30 ноября 2016 г. N 133-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год (далее - Перечень).

Приказ Департамента от 30 ноября 2016 г. N 133-о размещен 01.12.2016 г. на официальном сайте Департамента https//depfin.admhmao.ru, внесен в государственный реестр нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти ХМАО - Югры 13.02.2017 г. за N 3278 и официально опубликован в издании "Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры" 15.02.2017 г. N 2 (часть 1, том 2), стр. 145.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, и в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования.

Указанные обстоятельства административным истцом не оспариваются.

Оценивая обоснованность включения нежилого помещения, принадлежащего истцу на праве собственности, в оспариваемый Перечень, суд приходит к следующему.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц является находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, в том числе здание, строение, сооружение и помещение, расположенные в пределах муниципального образования (п.1 ст. 401 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 этой же статьи, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом ХМАО - Югры от 17.10.2014 N 81-оз "Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено - 01.01.2015 года.

Решением Думы города Сургута от 30.10.2014 г. N 601-V ДГ на территории муниципального образования городской округ город Сургут веден налог на имущество физических лиц и утверждено Положение о налоге на имущество физических лиц. В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 2 вышеуказанного Положения налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, кадастровая стоимость которого превышает 300 миллионов рублей, установлена в размере 2 % исходя из кадастровой стоимости.

Особенности определения налоговой базы установлены в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пояснений представителя административного ответчика следует, что нежилое помещение, принадлежащие Муратовой М.М., включено в Перечень на 2017 г. по подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении:

- нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; (в редакции, действовавшей на момент принятия приказа от 30.11.2016 г.)

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; (в редакции, действовавшей на момент принятия приказов от 10.11.2017 г. и от 20.11.2018)

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, как назначение помещений, так и их наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в документах кадастрового и технического учета, предусматривающее размещение торговых объектов, являлись самостоятельными основаниями для определения предназначения помещения для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом установлено, что на момент издания приказа от 30.11.2016 N 133-о фактическое использование помещения не проверялось и основанием для включения в Перечень не являлось. На момент принятия оспариваемого приказа от 30.11.2016 N 133-о порядок определения вида фактического использования объектов недвижимости на территории автономного округа утвержден не был, Департамент такими полномочиями не был наделен.

При исследовании в судебном заседании свидетельства о государственной регистрации права от 8.02.2011г., выписки N 1810 из реестра объектов градостроительной деятельности, справки филиала ФГБУ "Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ" по ХМАО-Югре Сургутского отделения, технического паспорта и экспликации к поэтажному плану строения (по состоянию на 2011 г.), установлено, что принадлежащее на праве собственности Муратовой М.М. нежилое помещение с кадастровым номером (номер) расположенное по адресу (адрес), имеет наименование: продовольственный магазин (л.д. 21, 23); назначение: "торговое" (раздел 1 технического описания объекта недвижимости), название составляющих объекта (100% площади) указана как "продовольственный магазин" (раздел 2 технического описания объекта недвижимости).

Согласно сведениям, содержащимся в свидетельстве о государственной регистрации права объект права - продовольственный магазин.

Судом также установлено, что в соответствии со сведениями ЕГРИП основным видом экономической деятельности административного истца - Муратовой М.М, являющейся единственным учредителем ООО "Твой выбор" ОГРН 1097232027640 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) является торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в социализированных магазинах ( код 47.2) (открытые сведения, размещенные на сайте egrul.nalog.ru).

Проанализировав всю вышеизложенную информацию, суд приходит к выводу, что объект недвижимости с кадастровым номером (номер) на момент принятия приказа от 30.11.2016 N 133-о подпадал под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем у Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа-Югры имелись правовые основания для включения указанного помещения в оспариваемый пункт Перечня на 2017 год.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 11.04.2014 N 42 (в редакции, от 17.03.2017 г.) полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения наделен Департамент финансов ХМАО - Югры.

26.01.2011г. было проведено обследование на предмет регистрации прав собственности принадлежащего (в настоящее время и на период, подлежащий юридической оценке - принятие оспариваемого НПА) истцу помещения (л.д.24).

Как следует из технической документации (технического плана помещения и экспликации) помещение с кадастровым номером (номер) (адрес)), имеет назначение: "торговое", вид объекта "помещение", наименование объекта "продовольственный магазин" площадью 84.9 кв.м. Краткое описание (раздел 2 Состав объекта): одноэтажное, нежилое, стены-железобетонные панели, облицованы металлическими кассетами с покрытием из полиэстера с утеплителем, фундамент - железобетонный свайный, перекрытия - железобетонные плиты. В указанном помещении расположены: склад - 16,5 кв.м.; торговый зал - 44,3 кв.м.; коридор 3,4 кв.м.; подсобное 2,6 кв.м.; туалет 1,0 кв.м.; комната персонала 8.2 кв.м.; помещение 2,4 кв.м.; тамбур 3,3 кв.м.; тамбур 3,2 кв.м.

Доводы административного истца о недопустимости включения в состав помещения фактически используемых для торговой деятельности иных помещений, кроме торгового зала, суд находит несостоятельными, поскольку они основаны на неверном понимании и использовании истцом термина "торговый объект".

Ни глава 30, ни глава 32 НК РФ, устанавливающие налоги на имущество организаций и физических лиц соответственно, не раскрывают содержание такого понятия, как торговый объект, используемый в статье 378.2 поименованного кодекса, в отличие от глав 26.3 и 26.5 НК РФ, которые исключительно для отношений, регулируемых названными главами (единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения), в качестве одного из видов торгового объекта указывают магазины.

В силу предписаний пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в поименованном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом.

Торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (статья 2 Федерального закона от 28.12.2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Вышеприведенное понятие торгового объекта также содержится в пункте 14 ГОСТа Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения, утвержденного и введенного в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст.

Национальный стандарт ГОСТ Р 51303 - 2013 по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различает стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты (пункт 14) и относит магазин к стационарному торговому объекту, предназначенному для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункт 38). При этом складские помещения - это специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (п.91); административно-бытовое помещение торгового предприятия - это часть помещения торгового предприятия, предназначенная для размещения аппарата управления и включающая бытовые помещения, в том числе в состав административно-бытового помещения входят служебные помещения (офисы), объекты питания персонала, санитарно-бытовые помещения и т.п. (п.96).

В связи с вышеизложенным, включение в состав фактически используемой для осуществления торговой деятельности площади помещений: склад - 16,5 кв.м.; коридор 3,4 кв.м.; подсобное 2,6 кв.м.; туалет 1,0 кв.м.; комната персонала 8.2 кв.м.; помещение 2,4 кв.м.; тамбур 3,3 кв.м.; тамбур 3,2 кв.м., является законным и обоснованным.

Таким образом, 100% (84,9 кв.м. из 84.9 кв.м.) общей площади принадлежащего Муратовой М.М. помещения предусматривает размещение в нем объекта торговли.

Изложенное свидетельствует о том, что нежилое помещение с кадастровым номером (номер) предназначено для использования в целях размещения объекта торговли и соответствует критериям, установленным п. 5 ст. 378.2 НК РФ, что позволяет отнести нежилое помещение к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

При таких обстоятельствах, включение помещения с кадастровым номером (номер) в Перечень на 2017 год не противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.