Решение Нижегородского областного суда

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 15 июля 2021 года Дело N 3а-354/2021

Именем Российской Федерации

г.Нижний Новгород 15 июля 2021 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дуцевой Н.Е., при секретаре судебного заседания Мурзаевой К.А., с участием представителя административного истца Ким К.А., представителя административного ответчика - Макарова Д.В., прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Усова М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Старова ФИО9 о признании недействующими Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год,

УСТАНОВИЛ:

30 сентября 2016 года министерством инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области издан приказ N 326-13-303/16 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" (далее также - приказ от 30 сентября 2016 года N 326-13-303/16, Перечень 2017).

Приказ от 30 сентября 2016 года N 326-13-303/16 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.

В пункт <данные изъяты> раздела "[адрес]" Перечня 2020 включен объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес].

14 сентября 2017 года министерством инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области издан приказ N 326-13-463/17 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" (далее также - приказ от 14 сентября 2017 года N 326-13-463/17, Перечень 2018).

Приказ от 14 сентября 2017 года N 326-13-463/17 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.

В пункт [номер] раздела "[адрес]" Перечня 2020 включен объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес].

12 ноября 2018 года министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ N Сл-326-25615/18 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" (далее также - приказ от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18, Перечень 2019).

Приказ от 12 ноября 2018 года N Сл-326-25615/18 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт [номер] раздела "[адрес]" Перечня 2020 включен объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес].

25 ноября 2019 года министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ N 326-25615/18 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год" (далее также - приказ от 25 ноября 2019 года N 326-13-369863/19, Перечень 2020).

Приказ от 25 ноября 2019 года N 326-13-369863/19 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт [номер] раздела "[адрес]" Перечня 2020 включен объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес].

19 ноября 2020 года министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ N 326-13-631667/2020 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год" (далее также - приказ от 19 ноября 2020 года N 326-13-631667/2020, Перечень 2021).

Приказ от 19 ноября 2020 года N 326-13-631667/2020 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт [номер] раздела "[адрес]" Перечня 2021 включен объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес].

Старов ФИО12 обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими нормативных правовых актов в указанных частях.

Как указал административный истец, спорный объект недвижимости принадлежал ему на праве собственности. В 2020 году решением собственника нежилое здание было разделено на помещения с кадастровыми номерами [номер] [номер] и [номер].

Нежилое здание расположено на земельном участке, общей площадью 1079 кв.м., также принадлежащего на праве собственности Старову С.А., с кадастровым номером [номер], категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: "для общего пользования (уличная сеть).

Согласно ответу ФГБУ ФКП Росреестра, земельный участок имеет вид разрешенного использования: "под магазин".

Как собственник, административный истец обращался с заявлением о внесении изменения вида разрешенного использования земельного участка на "под здание гаража" и наименования здания на "нежилое здание".

В удовлетворении заявления о смене вида разрешенного использования земельного участка ему было отказано в связи с тем, что здание расположено в территориальной зоне ТЖМ-3 "зона многоквартирной высокоплотной многоэтажной застройки" и выбранный вид разрешенного использования не предусмотрен территориальной зоной.

Согласно сведениям технического паспорта, нежилое здание имеет наименование: "нежилое", представляет собой 2-х этажное кирпичное здание с подвалом.

Фактически спорное здание Старовым С.А. как магазин не используется, и никогда не использовалось.

Небольшая часть нежилого здания на 1 этаже используется под магазин (17 кв.м.), шашлычную (72 кв.м.). На 2-м этаже часть помещений используются под парикмахерскую (50 кв.м.), под школу танцев (145 кв.м.), часть подвала сдается под пункт приема металлолома (100 кв.м.). Также часть помещений используется под склады (128,4 кв.м.) и часть под производство тортов и пиццы (201 кв.м.). Продажи в указанных помещениях не осуществляются. В целях торговли используется лишь 5,9% от общей площади здания; под оказание бытовых услуг - 10,7% от общей площади здания.

Считает, что включение данного объекта капитального строительства в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2018, 2019, 2020 и 2021 годы неправомерно, возлагает на истца, являющегося собственником указанного объекта, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Наименование, фактическое использование здания и вид разрешенного использования земельного участка позволяют сделать вывод о том, что спорный объект не отвечает признакам, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

Впоследствии административный истец представил заявление об изменении исковых требований, в котором просил:

- признать недействующим пункт 20540 приказа от 25 ноября 2019 года N 326-13-369863/19 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год";

- признать недействующим пункт 21835 приказа от 19 ноября 2020 года N 326-13-631667/2020 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год".

Согласно ст.46 КАС РФ: "2. Административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично".

Поскольку в ходе рассмотрения дела представитель административного истца пояснила, что не заявляет об отказе от части исковых требований по периоду 2017-2019г.г., суд полагает, что подлежат рассмотрению по существу все требования административного истца, заявленные при подаче административного искового заявления по всем периодам с 2017 по 2021 годы.

Административным ответчиком представлен отзыв по делу, согласно которому в Перечни объектов недвижимого имущества на 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы включен объект, принадлежащий административному истцу на праве собственности, здание с кадастровым номером [номер], находящиеся по адресу: [адрес].

Согласно данным ЕГРН здание с кадастровым номером [номер] имеет следующие характеристики: назначение - здание, наименование - нежилое здание, площадью 1489,5 кв.м., этажность - 2.

Однако, на даты утверждения Перечней на 2017, 2018, 2019 годы объект с кадастровым номером [номер] имел наименование - здание магазина с надстройкой вторым этажом. Такое наименование предусматривает использование данного объекта в целях размещения торгового объекта.

Согласно данным ЕГРН объект 52:18:0070247:95 расположен на земельном участке с кадастровым номером [номер], вид разрешенного использования - для общего пользования (уличная сеть).

Однако, согласно информации ЕГРН, предоставленной до даты утверждения Перечней 2018, 2019, 2020, 2021 годы, земельный участок с кадастровым номером [номер] имеет вид разрешенного использования - под здание магазина.

Таким образом, объект с кадастровым номером 52:18:0070247:95 был обоснованно включен в Перечни объектов недвижимости на 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы, так как соответствовал самостоятельному критерию, предусмотренному пп.1 п.4 ст.378.2 НК РФ, расположен на земельном участке, одни из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торгового объекта - здания магазина.

Административный истец указывает, что спорный объект недвижимости в декабре 2020 был разделен на помещения. Данное обстоятельство не имеет правового значения для рассмотрения настоящего дела, так как помещения, на которые разделен спорный объект, образовались после утверждения оспариваемых перечней.

На основании вышеизложенного, просит в удовлетворении иска административному истцу отказать, в соответствии с ч.1 ст.96 КАС РФ (л.д.147-152).

В судебном заседании представитель административного истца Ким К.А. поддержала доводы административного искового заявления в полном объеме.

Представитель административного ответчика - Макаров Д.В. пояснил, что заявленные требования не признает в полном объеме; прокурор отдела прокуратуры Нижегородской области Усов М.С. полагал требования административного истца не подлежащими удовлетворению.

Заслушав лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы административного искового заявления, рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Решением городской Думы города Нижнего Новгорода от 19 ноября 2014 года N 169 "О налоге на имущество физических лиц" установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:

для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - 2 процента (пункт 2.2);

для прочих объектов налогообложения - 0,5 процента (пункт 2.3).

Из материалов дела следует, что Старову С.А. на праве собственности принадлежал объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес], что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости N КУВИ-002/2021-32231531 от 06.04.2021 (л.д.139-144).

Указанный объект недвижимости включен в пункты [номер], [номер], [номер], [номер] и [номер] раздела "[адрес]", соответственно, Перечней на 2017, 2018, 2019, 2020 и 2021 годы.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что Старов С.А. является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года N 140-З "О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" (далее - Закон N 140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года N 8-З "О нормативных правовых актах Нижегородской области", Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года N 129-З "О Правительстве Нижегородской области", постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года N 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года N 666 "Об утверждении Положения о министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области", Положения о министерстве, постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года N 183 "Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области", Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказы Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области N 326-13-303/16 от 30.09.2016, N 326-13-463/17 от 14.09.2017, приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области N Сл-326-25615/18 от 12.11.2018 и N 326-13-369863/19 от 25.11.2019, N 326-13-369863/19 от 25.11.2019, N 326-13-631667/2020 от 19.11.2020, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Административным истцом компетенция Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области, а также Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказы N 326-13-303/16 от 30.09.2016, N 326-13-463/17 от 14.09.2017, N Сл-326-25615/18 от 12.11.2018, N 326-13-369863/19 от 25.11.2019 и приказ N 326-13-631667/2020 от 19.11.2020, в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта "ж" статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статье 1 Закона N 140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: