Решение Нижегородского областного суда

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 24 июня 2021 года Дело N 3а-349/2021

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 24 июня 2021 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дуцевой Н.Е., при секретаре судебного заседания Мишанине Ф.В., с участием представителя административного истца Бодякшиной Н.Г., представителя административного ответчика - Хаметшиной К.А., прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Гараниной О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Пирожковой ФИО11 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год,

УСТАНОВИЛ:

19 ноября 2020 года министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ N 326-13-631667/2020 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год" (далее также - приказ от 19 ноября 2020 года N 326-13-631667/2020, Перечень 2021).

Приказ от 19 ноября 2020 года N 326-13-631667/2020 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт <данные изъяты> раздела "муниципальные районы" ([адрес] муниципальный район) Перечня 2021 включен объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером [номер], расположенный по адресу: [адрес]

Пирожкова А.И. обратилась в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим нормативного правового акта в указанной части.

Как указала административный истец, она, являясь индивидуальным предпринимателем, обладает на праве собственности объектом недвижимости: нежилым зданием: выставочно-ярмарочным центром, с кадастровым номером [номер], расположенным по адресу: [адрес]. Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], общей площадью 4323 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для размещения объектов, характерных для населенных пунктов, который также принадлежит ИП Пирожковой А.И. на праве собственности.

Считает, что объект недвижимости, принадлежащий ей на праве собственности, не отвечает признакам, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

Исходя из документации на данный объект недвижимости, и его фактического использования, условия для его включения в Перечни объектов недвижимости, отсутствовали. Здание имеет назначение: "нежилое", наименование: "выставочно-ярмарочный центр", которое расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], с видом разрешенного использования "для размещения объектов, характерных для населенных пунктов".

В здании ремонт сделан частично, остальная площадь здания непригодна для какого-либо коммерческого либо делового использования.

Кроме того, указывает, что решением Нижегородского областного суда от 21.02.2018 по делу N 3а-[номер]/2018 данное здание было исключено из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год; решением Нижегородского областного суда от 18.06.2020 по делу N 3а-[номер]/2020 данное здание было исключено из Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 и на 2020 годы.

Также указывает, что спорное здание не было включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год.

Таким образом, включение спорного нежилого здания в Перечень объектов недвижимости неправомерно, поскольку влечет увеличение налоговой базы, чем существенно нарушает права и законные интересы Пирожковой А.И.

Административным ответчиком в суд представлен отзыв на административное исковое заявление Пирожковой А.И., в котором представитель Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской [адрес] указывает, что согласно данным ЕГРН, объект недвижимого имущества с кадастровым номером [номер] (пункт <данные изъяты> раздела "муниципальные районы" ([адрес] муниципальный район)), принадлежащий административному истцу на праве собственности, имеет следующие характеристики: назначение: "нежилое"; наименование: "выставочно-ярмарочный центр", общей площадью 1272,5 кв.м., этажность - 2, расположенное на земельном участке [номер] с видом разрешенного использования "для размещения объектов, характерных для населенных пунктов". Просит в иске отказать (л.д.121-125).

В дополнительном отзыве административный ответчик указывает, что 10.06.2021 были проведены мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта недвижимости, на основании которых был составлен акт обследования от 15.06.2021, согласно которому было установлено, что площадь здания, согласно сведениям ЕГРН (1272,5 кв.м.) не совпадает с площадью здания, указанной в техническом плане (2234,5 кв.м.).

В здании произведена перепланировка. При расчете доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания использовалась общая площадь здания (2160,1 кв.м.), представляющая собой суммарную площадь всех помещений объекта обследования из вышеуказанного технического плана здания. Актуальная проектная или техническая документация, собственником объекта не предоставлена.

При проведении обследования (10.06.2021) выявлено, что часть здания (помещения NN 9,13 на 1этаже, NN 23,24 на 2 этаже по планам этажей), включая пропорциональное распределение помещений общего пользования, общей площадью 100,6 кв. м, что составляет 4,7 % от площади здания, на момент осмотра используются для прочего назначения - размещения партии "Новые люди", электрощитовой и котельной.

По данным визуального осмотра выявлено, что часть здания (N N10,11 на 1 этаже по плану этажа), включая пропорциональное распределение помещений общего пользования, площадью 46,6 кв.м., что составляет 2,1 % от общей площади здания, на момент осмотра используется для размещения офиса компании "Сити мобил". Офисное помещение оборудовано мебелью, стационарным рабочим местом и офисным оборудованием, используемым для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов. К офисному назначению также отнесена сопутствующая офисная инфраструктура (санузел). Самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, не связанной с обеспечением деятельности офиса, в сопутствующей офисной инфраструктуре не ведется.

По данным визуального осмотра выявлено, что часть здания (NN 1,2,3,4,6,7,8 на 1 этаже по плану этажа), включая пропорциональное распределение помещений общего пользования, площадью 522,2 кв.м., что составляет 24,2 % от общей площади здания, на момент осмотра используется для размещения торговых объектов - магазина "Маслёныч" - (Индивидуальный предприниматель ФИО1, ИНН: [номер]) и магазина "<данные изъяты>". Основной вид деятельности ИП ФИО1: торговля розничная прочая в специализированных магазинах (47.78).

Торговые помещения специально оснащены оборудованием, которое предназначается и используется для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними при продаже товаров. На товарах имеются ценники. Помещения торгового назначения состоят из торговых залов и сопутствующих торговле помещений вспомогательного назначения (склады товаров, санузлы, комната приема пищи). Самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, не связанной с обеспечением деятельности торговых объектов, в сопутствующей инфраструктуре не ведется.

Во время внутреннего и внешнего осмотра здания (10.06.2021), установлено, что часть здания (NN 5 по плану 1 этажа, NN 14-21, 25-30 по плану 2 этажа, NN 31, 32 по плану Надстройки), включая пропорциональное распределение помещений общего пользования, площадью 1 490,7 кв.м., что составляет 69,0 % от площади здания, не используется. В данной части здания отсутствует внутренняя отделка помещений.

По выгрузке из Росреестра, предоставленной на 01.01.2020 (на момент формирования Перечня на 2021 год) здание имело назначение/наименование - "Нежилое здание" / "2-х этажное клубное кафе". Также, по выгрузке из Росреестра, предоставленной на 01.01.2020 (на момент формирования Перечня на 2021 год) земельный участок, на котором распложено здание имело вид разрешенного использования - "для строительства фирменного кафе-клуба".

Таким образом, на момент формирования Перечня на 2021 г. наименование обследуемого объекта и вид разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, удовлетворяли требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Акт от 15.06.2021 подтверждает данные, отраженные в акте обследования от 06.03.2020 об использовании части спорного объекта в качестве осуществления торговой деятельности и о размещении офисных помещений.

Кроме того, административным истцом представлен договор аренды N 12/12/19 от 12.12.2019, согласно которому часть здания сдается в аренду для использования для размещения в нем магазина промышленных товаров ИП ФИО12 что также подтверждает фактическое использование, установленное в соответствии с актом обследования от 15.06.2021. Договор заключен на неопределенный срок.

Считает, что объект недвижимости с кадастровым номером 52:25:0010320:641 был обоснованно включен в Перечень объектов недвижимости на 2021 год, т.к. соответствовал самостоятельному критерию, предусмотренному абз.3 п.п.2 п.4 ст.378.2 НК РФ, более 20% его общей площади фактически используется для размещения торгового объекта.

На основании изложенного просит в удовлетворении требований административному истцу отказать.

В судебном заседании представитель административного истца Бодякшина Н.Г. поддержала доводы административного искового заявления в полном объеме; представитель административного ответчика - Хаметшина К.А. не согласилась с заявленными требованиями, просила в иске отказать; прокурор отдела прокуратуры Нижегородской области Гаранина О.А. полагала требования административного истца подлежащими удовлетворению.

Заслушав лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы административного искового заявления, рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Решением городской Думы [адрес] Нижегородской области от 26 ноября 2014 года N 521 "Об утверждении Положения об установлении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования городского поселения "[адрес]" [адрес] Нижегородской области" установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах: 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: "нежилое здание"; наименование: "выставочно-ярмарочный центр", общей площадью 1272,5 кв.м., этажность - 2, расположенное по адресу: [адрес], что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости N КУВИ-002/2021-31474234 от 05.04.2021 (л.д.116-118).

Указанный объект недвижимости включен в пункт <данные изъяты> раздела "муниципальные районы" ([адрес] муниципальный район) Перечня на 2021.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что индивидуальный предприниматель Пирожкова А.И. является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года N 140-З "О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" (далее - Закон N 140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года N 8-З "О нормативных правовых актах Нижегородской области", Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года N 129-З "О Правительстве Нижегородской области", постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года N 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года N 666 "Об утверждении Положения о министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области", Положения о министерстве, постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года N 183 "Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области", Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области N 326-13-631667/2020 от 19.11.2020, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказ N 326-13-631667/2020 от 19.11.2020 в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта "ж" статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статье 1 Закона N 140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; (нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. до Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ);

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ);