Решение Омского областного суда

ОМСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 30 сентября 2021 года Дело N 3а-289/2021

Именем Российской Федерации

О. областной суд в составе

председательствующего судьи Ланцовой М.В.

при секретаре Курдюмовой К.В.,

с участием прокурора Чердаковой Е.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании <...> в городе Омске административное дело по административному исковому заявлению акционерного общества "О. агрегатный завод" к Министерству имущественных отношений О. области о признании не действующим пункта 188 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений О. области от 30 ноября 2018 года N 58-п "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год",

установил:

приказом Министерства имущественных отношений О. области от <...> N <...>-п, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru <...>, определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее - Перечень). В настоящее время приказ действует в редакции от <...>.

В указанный Перечень (пункт 188) в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено здание с кадастровым номером <...> по адресу: г. Омск, <...>. (т. 1 л.д. 166-169, 173).

Акционерное общество "О. агрегатный завод" (далее - АО "ОАЗ"), являясь собственником помещений, расположенных в указанном здании, обратилось в суд с административным иском о признании не действующим пункта 188 Перечня, полагая, что здание с кадастровым номером <...> не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Указало, что оспариваемые положения нарушают права административного истца, так как незаконно возлагают на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

В судебном заседании представитель АО "ОАЗ" Гаммель А.Ю. административный иск поддержала, не оспаривала, что основания для включения в Перечень имеются только в отношении расположенного в указанном здании помещения с кадастровым номером <...>.

Представитель Министерства имущественных отношений Махалов А.Г. против удовлетворения административного иска возражал, указывая, что на основании акта о фактическом использовании объекта недвижимости от <...> N <...> установлено использование 100% общей площади указанного здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. В связи с чем, учитывая положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, объект обоснованно включен в оспариваемый Перечень. (отзыв - т. 1 л.д. 161-163, т. 2 л.д. 234-236).

Заинтересованное лицо Акционерное общество "Акционерная компания "Омскагрегат"" в судебное заседание не явилось, представлено заявление о рассмотрении дела без его участия. (т. 2 л.д. 242)

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Чердаковой Е.П., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации относит установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пункт "и" части 1 статьи 72).

В соответствии с частью 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно, отнесено установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установление налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса. (пункт 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законом О. области от 21 ноября 2003 года N 478-ОЗ "О налоге на имущество организаций" в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлен и введен в действие на территории О. области налог на имущество организаций, определена налоговая ставка, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, порядок и сроки уплаты налога, а также особенности определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 85.3 пункта 9 Положения о Министерстве имущественных отношений О. области, утвержденного Указом Г. О. области от 10 февраля 2004 года N 26, к функциям указанного Министерства отнесено определение в соответствии с законодательством Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление его в электронной форме в налоговый орган по О. области, а также размещение на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о принятии оспариваемого нормативного правового акта уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ)

Статьей 4.2 Закона О. области от 21 ноября 2003 года N 478-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (введенной Законом О. области от 28 декабря 2016 года N 1940-ОЗ) установлено, что в перечень объектов недвижимого имущества, определенный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат включению:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, если общая площадь указанных центров (комплексов) свыше 5 000 квадратных метров;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, общей площадью свыше 5000 квадратных метров.

Установлено, что основанием для включения здания с кадастровым номером N <...> в оспариваемый Перечень послужил акт N 76 от 12 сентября 2018 года о фактическом использовании объекта недвижимости, согласно которому 100 % общей площади здания (26 511,1 кв.м) используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Административным ответчиком использован критерий, предусмотренный подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. (т. 1 л.д. 41-42)

Вместе с тем в соответствии с выписками из Единого государственного реестра недвижимости здание с кадастровым номером N <...>, 1968 года постройки, поставлено на кадастровый учет <...>, имеет площадь 26 528,2 кв.м, наименование - "Здание механических цехов корпус 45 цеха 11, 12, 15, 9, 8, 28, бытовик 45", состоит из 3-х этажей. (т. 2 л.д. 108-127)

Здание фактически расположено на трех земельных участках с кадастровыми номерами N <...>, имеющих вид разрешенного использования: для производственных целей под строение, для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок. (т. 2 л.д. 128-138).

Здание с кадастровым номером N <...> включает в себя следующие помещения:

- помещение 3П с кадастровым номером N <...>, площадью 7 538,7 кв.м (принадлежит на праве собственности административному истцу) (т. 2 л.д. 139-145);

- помещение 6П с кадастровым номером N <...>, площадью 7 470 кв.м (принадлежит на праве собственности АО "АК "Омскагрегат") (т. 2 л.д. 148-151);

- помещение 1П с кадастровым номером N <...>, площадью 1 937,7 кв.м (принадлежит на праве собственности АО "АК "Омскагрегат") (т. 2 л.д. 152-156);

- помещение 9П с кадастровым номером N <...>, площадью 107,7 кв.м (принадлежит на праве собственности административному истцу) (т. 2 л.д. 157-160);

- помещение 8П с кадастровым номером N <...>, площадью 7,1 кв.м (принадлежит на праве собственности административному истцу) (т. 2 л.д. 161-162);

- помещение 7П с кадастровым номером N <...>, площадью 4 666,1 кв.м (принадлежит на праве собственности административному истцу) (т. 2 л.д. 164-169);

- помещение 10П с кадастровым номером N <...>, площадью 72,7 кв.м (принадлежит на праве собственности административному истцу) (т. 2 л.д. 170-172);

- помещение 2П с кадастровым номером N <...>, площадью 4 149,2 кв.м (принадлежит на праве собственности административному истцу) (т. 2 л.д. 173-174).

Согласно пояснениям представителя административного истца офисы и сопутствующая им инфраструктура располагаются в помещениях 1П и части помещения 3П указанного здания (т. 2 л.д. 181-192), и составляют менее 20% от его общей площади, в остальной части здания находятся производственные, складские помещения.

В обоснование указанных доводов административным истцом представлены договоры N <...> аренды складского помещения от <...> с дополнительными соглашениями к нему, согласно которому часть помещения 7П площадью 4226,2 кв.м переданы в аренду ООО "Формат" для использования в качестве производственно-складского (т. 1 л.д. 84-97); договор аренды N <...>-А от <...> с приложениями, на основании которого часть помещения 6П общей площадью 4 600,6 кв.м переданы в аренду ООО "ГЛАССПРОМ" для размещения склада и производства; договор аренды N <...>-А от <...> с приложениями, на основании которого часть помещения 6П общей площадью 1 838,9 кв.м переданы в аренду ООО "ГЛАССПРОМ-СПК" для размещения склада и производства (т. 1 л.д. 176-199); фотографии помещения 6П (т. 1 л.д. 200-205); договор аренды N <...> от <...> с приложениями, согласно которому ОАО "Высокие технологии" в аренду для производственной деятельности по выпуску и ремонту авиационной техники и авиационных агрегатов передано помещение 2П площадью 4 149,2 кв.м (т. 2 л.д. 193-211).

При определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год (приказ Министерства имущественных отношений О. области от <...> N <...>-п), в п. 288 Перечня было включено помещение с кадастровым номером N <...> (3П), расположенное в указанном здании.

В период с 2018 по 2021 годы Министерством имущественных отношений О. области ежегодно проводились обследования здания с кадастровым номером N <...> для установления его фактического использования.

Согласно акту обследования N <...> от <...> 100% площади здания с кадастровым номером N <...> (26 511,1 кв.м) фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисам инфраструктуры. (т. 1 л.д. 41-43). Из отзыва на иск и пояснений представителя ответчика в судебном заседании следует, что при обследовании здания доступ был предоставлен только в офисные помещения, информация о складских и производственных помещениях отсутствовала.

Таким образом, проверка фактического использования здания в полном объеме на момент формирования и утверждения Перечня на 2019 год Министерством имущественных отношений О. области не проводилась. Вместе с тем указанный акт обследования N <...> от <...> послужил основанием для принятия оспариваемого приказа и включения здания в Перечень.

Согласно актам N <...> от <...>, N <...> от <...> доля площади недвижимого имущества в здании, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, составляет 15,4% (т. 1 л.д. 44-49), в связи с чем указанное здание, а также помещения в нем в Перечни на 2020 и 2021 годы не включались.

По итогам обследования здания с кадастровым номером N <...> в 2021 году (акт N <...> от <...>) (т. 1 л.д. 50-52) также сделан вывод об отсутствии оснований для его включения в Перечень на 2022 год, однако, в примечании к акту указано, что в обследуемом здании находится нежилое помещение 3П с кадастровым номером N <...>, общей площадью 7 538,7 кв.м, в котором помещения площадью 2034,8 кв.м используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, помещения площадью 93,3 кв.м используются для размещения объектов общественного питания, что составляет более 20% от общей площади помещения. Дана рекомендация о включении помещения с кадастровым номером N <...> в проект Перечня на 2022 год.

В связи с изложенным, суд не может согласиться с позицией административного ответчика о наличии оснований для включения спорного здания в Перечень в связи с использованием более 20% общей площади здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Анализируя документы технического учета здания с кадастровым номером N <...>, суд учитывает, что оно имеет наименование - "Здание механических цехов корпус 45 цеха 11, 12, 15, 9, 8, 28, бытовик 45", основная площадь состоит из площади помещений с наименованием "цех", "склад". Таким образом, наименование здания, помещений в нем, а также вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами N <...> не предполагают использование объекта недвижимости в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Фактическое использование более 20% общей площади здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры материалами дела не подтверждается.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), административный ответчик обязан доказать законность включения спорных объектов в перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Таких доказательств Министерством имущественных отношений О. области не представлено.

Согласно пояснения представителя административного истца в судебном заседании Приказ Министерства имущественных отношений О. области от <...> N <...>-п, на основании которого в Перечень на 2018 год было включено помещение с кадастровым номером N <...> (3П), расположенное в спорном здании, АО "ОАЗ" не оспаривался, налог на имущество за указанное помещение оплачен, исходя из его кадастровой стоимости.

Налог на имущество за помещение с кадастровым номером N <...> за 2019 год также оплачен административным истцом, исходя из кадастровой стоимости, возражения в указанной части у организации отсутствуют.

Не согласие с оспариваемым в части нормативным правовым актом АО "ОАЗ" связано с доначислением налога на имущество организаций по расположенным в спорном здании помещениям с кадастровыми номерами N <...>, исходя из их кадастровой стоимости в связи с включением здания в целом в оспариваемый Перечень. (т. 2 л.д. 212-233).