Решение Архангельского областного суда

АРХАНГЕЛЬСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 28 мая 2021 года Дело N 3а-218/2021

Архангельский областной суд в составе:

председательствующего судьи Вершинина А.В.,

при секретаре Паламар А.И.,

с участием прокурора Мошниковой З.Н.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Зимаковой М.М. о признании недействующим пункта 5202 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных отношений Архангельской области от 24 декабря 2019 г. N 1467-р,

установил:

распоряжением Министерства имущественных отношений Архангельской области (далее - Министерство) от 24 декабря 2019 г. N 1467-р утвержден перечень (далее - Перечень, оспариваемый Перечень) объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к настоящему распоряжению.

Распоряжение опубликовано 30 декабря 2019 г. в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте Правительства Архангельской области: https://dvinalaland.ru.

Распоряжение вступило в законную силу 1 января 2020 г. (пункт 5 Распоряжения).

В указанный перечень под пунктом 5202 включено здание с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по <адрес> (далее - в том числе спорное здание).

Зимакова М.М. обратилась в суд с административным иском о признании недействующим названного Перечня в части включения в него указанного здания, ссылаясь на то, что в нем расположены принадлежащие ей на праве собственности нежилые помещения с кадастровыми номерами: <данные изъяты> (площадью 672,7 кв.м), <данные изъяты> (площадью 764,2 кв.м), <данные изъяты> (площадью 682,1 кв.м), <данные изъяты> (площадью 765,3 кв.м), <данные изъяты> (площадью 767,7 кв.м) (далее - помещения). Здание, в котором находятся указанные помещения, расположено на земельных участках с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>. В соответствии с выписками из ЕГРН вид разрешенного использования земельных участков - для строительства здания торгового-общественного назначения, который однозначно не предполагает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), а также не предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическое обследование здания до принятия Перечня Министерством не проводилось. Оно проводилось лишь 8 декабря 2020 г. и выявило, что менее 20% общей площади используется для осуществления коммерческой деятельности. Согласно выписок из ЕГРН все помещения поименованы как нежилые. Технические планы и кадастровые паспорта помещений не содержат описания их назначения, в том числе отдельных помещений в них. То есть критерии, определенные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для возможного отнесения здания к объектам, подлежащим включению в оспариваемый Перечнь отсутствуют.

Зимакова М.М. в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель Министерства Малютина У.Г. в судебном заседании иск не признала и пояснила, что принадлежащие административному истцу помещения находятся в здании, расположенном на двух земельных участках, вид разрешенного использования которого предполагает предпринимательскую деятельность. Этого критерия было достаточно для отнесения здания к объектам, подлежащим включению в оспариваемые перечни. Другие критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерством не использовались.

В судебном заседании прокурор прокуратуры Архангельской области Мошникова З.Н. дала заключение о противоречии оспариваемого пункта Перечня федеральному законодательству и необходимости удовлетворения заявленных требований, поскольку вид разрешенного использования земельных участков, на которых расположено здание - "для строительства здания торгового-общественного назначения" является смешанным и однозначно не предполагает осуществление предпринимательской деятельности.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного искового заявления в силу следующего.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относит к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьей 14, пунктом 2 статьи 372, пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 Постановления Правительства Архангельской области от 4 апреля 2017 г. N 138-пп "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения" Министерство является исполнительным органом государственной власти Архангельской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Согласно подпункту 49 пункта 8 Положения о министерстве имущественных отношений Архангельской области, утвержденном Постановлением Правительства Архангельской области от 5 апреля 2011 г. N 99-пп Министерство осуществляет полномочия в сфере своего ведения, в том числе определение не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление перечня в электронной форме в налоговый орган и размещение перечня на официальном сайте Правительства Архангельской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Следовательно, оспариваемое Распоряжение, которым утвержден Перечнь на 2020 г. принято уполномоченным органом в пределах его компетенции и с соблюдением порядка его опубликования. По указанным основаниям Распоряжение не оспаривается.

Федеральный законодатель установил, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу предписаний федерального законодательства принят Закон Архангельской области от 14 ноября 2003 г. N 204-25-ОЗ "О налоге на имущество организаций" статьей 1.1 которого, введенной в действие законом области от 7 ноября 2017 г. N 559-38-ОЗ, предусмотрено определение налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1 пункта 1) за исключением объектов, принадлежащих организациям, применяющим общий режим налогообложения (пункт 2).

Критерий минимальной площади зданий и помещений в них, необходимой для включения в Перечень региональным законодательством не предусмотрен.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения спорного здания в Перечнь законным административный ответчик в силу прямого указания статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (далее - первый критерий);

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов (далее - второй критерий);

- не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов (далее - третий критерий).

При этом, установление второго критерия возможно как исходя из назначения, разрешенного использования помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения), так и исходя из наименования помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) (возможность установления этого критерия, то есть также исходя из наименования помещений, входящих в состав здания (строения, сооружения) была введена Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ).

Административный истец является собственником нежилых пяти помещений, которые расположены в задании с кадастровым номером <данные изъяты>.

Министерство включило спорное здание в Перечень исходя только из первого критерия.

Спорное здание, расположено на земельных участках с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>.

В соответствии с выписками из ЕГРН вид разрешенного использования земельных участков - "для строительства здания торгового-общественного назначения".

Исходя из позиции представителя административного ответчика указанные земельные участки имеют смешанный вид разрешенного использования. При этом, поскольку их разрешенное использование в текстовой части предусматривает строительство здания, в том числе торгового назначения, то этого было достаточно для включения спорного здания в Перечень. Такая позиция не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а так же правовым позициям Верховного Суда Российской Федерации.

Действительно, в случаях, когда здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, то оно может быть включено в Перечень по первому критерию (например, апелляционные определения Верховного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2019 г. N 18-АПА19-80, от 11 декабря 2019 г. N 46-АПА19-28 и другие). В случаях, отражающих указанную правовую ситуацию один из видов разрешенного использования земельного участка предусматривает осуществление торговли. Различные виды разрешенного использования земельного участка перечисляются через запятую, но не один из них не является смешанным.

Иными являются правовые ситуации, когда здание расположено на земельных участках, которые исходя из наименования допускают размещение на них зданий смешанного назначения, в связи с чем нельзя сделать однозначный вывод о том, что вид разрешенного использования земельного участка со всей очевидностью предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. В таких случаях, наименование земельного участка не имеет точно определенного смыслового назначения и оно описано при помощи нескольких формулировок, связанных дефисом или союзом "и" (например, апелляционные определения Верховного Суда Российской Федерации от 29 марта 2019 г. N 5-АПА19-7, от 11 декабря 2019 г. N 5-АПА19-163, от 19 декабря 2018 г. N 83-АПГ18-16, от 25 декабря 2019 г. N 80-АПА19-19 и другие).

В таких случаях, как на то указывает Верховный Суд Российской Федерации, необходимо применять пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, невозможности включения здания в Перечень только по виду разрешенного использования земельного участка без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 г. N 540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее - Классификатор).

Из позиции административного ответчика следует, что Министерство исходит из того, что спорное здание расположено на земельных участках, подпадающих только под группу 4.0. Наименование вида разрешенного использования земельного участка - Предпринимательство.

Вместе с тем, исходя из буквального наименования вида разрешенного использования земельных участков - "для строительства здания торгового-общественного назначения", они предусматривают, в том числе строительство здания общественного назначения.

Согласно примечанию 3 Классификатора, текстовое наименование вида разрешенного использования земельного участка и его код (числовое обозначение) являются равнозначными.

Общественное назначение здания подпадает под группу разрешенного использования - 3.0. Наименование вида разрешенного использования земельного участка - общественное использование объектов капитального строительства. Описание вида разрешенного использования земельного участка - размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения удовлетворения бытовых, социальных и духовных потребностей человека.

Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.1 - 3.10.2. (коммунальное обслуживание (код 3.1), предоставление коммунальных услуг (код 3.1.1), социальное обслуживание (код 3.2), дома социального обслуживания (код 3.2.1), оказание социальной помощи населению (код 3.2.2), оказание услуг связи (код 3.2.3), общежития (код 3.2.4), бытовое обслуживание (код 3.3), здравоохранение (код 3.4), амбулаторно-поликлиническое обслуживание (код 3.4.1), стационарное медицинское обслуживание (код 3.4.2), медицинские организации особого назначения (код 3.4.3), образование и просвещение (код 3.5), дошкольное, начальное и среднее общее образование (код 3.5.1), среднее и высшее профессиональное образование (код 3.5.2), культурное развитие (код 3.6), объекты культурно-досуговой деятельности (код 3.6.1), парки культуры и отдыха (код 3.6.2), цирки и зверинцы (код 3.6.3), религиозное использование (код 3.7), осуществление религиозных обрядов (код 3.7.1), религиозное управление и образование (код 3.7.2), общественное управление (код 3.8), государственное управление (код 3.8.1), представительская деятельность (код 3.8.2), обеспечение научной деятельности (код 3.9), обеспечение деятельности в области гидрометеорологии и смежных с ней областях (код 3.9.1), проведение научных исследований (код 3.9.2), проведение научных испытаний (код 3.9.3), ветеринарное обслуживание (код 3.10), амбулаторное ветеринарное обслуживание (код 3.10.1), приюты для животных (код 3.10.2).

Ни один из указанных видов разрешенного использования земельных участков не предусматривает размещение на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Довод Министерства о том, что определение вида разрешенного использования указанных земельных участков осуществлялось на основании действующего законодательства не может быть принят во внимание.

Согласно пункту 2 приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 г. N 540 до вступления его в силу виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007г. N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов".

Названными Методическими указаниями определены, в том числе такие виды разрешенного использования земельных участков, как земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5); земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7).

Вид разрешенного использования земельного участка, указанный как "для строительства здания торгового-общественного назначения", также в полной мере не может быть признан соответствующим пунктам 1.2.5 или 1.2.7 Методических указаний, поскольку безусловно не свидетельствует о размещении на нем отдельных зданий офисного, делового и коммерческого назначения, либо объектов общественного питания.

Таким образом, суд пришел к выводу, что спорное здание расположено на земельных участках, которые исходя из наименования допускают размещение на них зданий смешанного назначения, в связи с чем, нельзя сделать однозначный вывод о том, что вид разрешенного использования земельных участков со всей очевидностью предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, невозможности включения здания в Перечень на 2020 г. только по виду разрешенного использования земельного участка без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно выписок из ЕГРН все пять помещений поименованы как нежилые. Технические планы и кадастровые паспорта помещений не содержат описания их назначения, в том числе отдельных помещений в них. Второй критерий для включения спорного здания в Перечень отсутствует, и он Министерством не исследовался.

Обследование спорного здания и помещений в нем на предмет фактического использования до принятия оспариваемого Перечня Министерством не проводилось, то есть наличие или отсутствие третьего критерия не устанавливалось.

В силу предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие принадлежащего административному истцу здания условиям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и необходимым для включения данного здания в оспариваемый Перечень на 2020 год, не представлено.