Решение Тюменского областного суда

ТЮМЕНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 22 апреля 2021 года Дело N 3а-21/2021

Именем Российской Федерации
г.Тюмень

                            22 апреля 2021 года


Тюменский областной суд в составе:

председательствующего судьи Осипов А.В.

при секретаре Семенец Е.С.,

с участием прокурора Севрюгина К.В.,

законного представителя административного истца, заинтересованного лица ООО "СибирьВторМет" Закопайловой А.В., представителя административного истца Дударевой Н.Е., представителя административного ответчика Правительства Тюменской области, заинтересованного лица Департамента имущественных отношений Тюменской области Ковалевой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Метресурс - Тюмень" о признании недействующими пункт 92 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Правительства Тюменской области от 03 декабря 2018 года N 1500-Р, и пункт 90 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Правительства Тюменской области от 27 ноября 2019 года N 1573-рп,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Метресурс - Тюмень" (далее - ООО "Метресурс - Тюмень") обратилось в Тюменский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункт 92 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждённого распоряжением Правительства Тюменской области от 03 декабря 2018 года N 1500-рп, со дня принятия распоряжения Правительства Тюменской области - 03 декабря 2018 года, в отношении объекта недвижимости: здание с кадастровым номером <.......>, расположенное по адресу: <.......>.

Также административный истец просит признать не действующим пункт 90 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Правительства Тюменской области от 27 ноября 2019 года N 1573-рп, со дня принятия распоряжения Правительства Тюменской области - 27 ноября 2019 года, в отношении объекта недвижимости: здание с кадастровым номером <.......>, расположенное по адресу: <.......>.

Административный истец указывает, что в нежилое здание, расположенное по адресу: <.......>, (далее - здание, нежилое здание) входят помещения с 01 по 04 этаж общей площадью 5 596, 6 кв.м., принадлежащее на праве собственности ООО "Метресурс - Тюмень" и помещение расположенные в подвале общей площадью 917, 6 кв.м. принадлежащее на праве собственности Российской Федерации. Данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером <.......>, категория земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: под нежилые строения и сооружения (производственного назначения), находящегося в территориальной зоне П-1 (производственная).

Распоряжениями Правительства Тюменской области от 03 декабря 2018 года N 1500-рп "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", от 27 ноября 2019 года N 1573-рп "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" нежилое здание с кадастровым номером <.......>, расположенное по адресу <.......>, принадлежащее истцу на праве собственности внесено в Перечень объектов пункт 92 Распоряжения N 1500-рп, пункт 90 Распоряжения N 1573-рп.

В обосновании своих требований указывает, что здание входит в состав единого производственного комплекса, расположенного на земельном участке с кадастровым номером <.......>, в который входит 10 строений и сооружений, в том числе производственные цеха, площадью 30674, 60 кв.м. и 11496,30 кв.м., здание компрессорной и кислородной станции, гараж, ангар и прочие вспомогательные объекты. В состав комплекса входят опасные производственные объекты, зарегистрированные в реестре ОПО - площадка козлового крана (IV класс), сеть газопотребления (III класс) и цех металлоконструкций (IV класс).

Здание неотделимо соединено капитальными переходами с двумя основными производственными цехами, отапливается за счет собственной котельной, расположенной в смежном цехе - строение 10.

Кроме того, ссылается, что, здание расположено на земельном участке, разрешенное использование которого не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. По данным выписки из ЕГРН на земельный участок с кадастровым номером <.......> имеет вид разрешенного использования - "под нежилые строения и сооружения (производственного назначения)".

Считает, что фактически здание с кадастровым номером <.......>, расположенное по адресу: <.......> не используется для размещения в нем офисов делового, административного и коммерческого назначения, а помещения в здании предназначены для обеспечения осуществления производственной деятельности в цехах и на открытой производственной площадке. В здании предусмотрены помещения (кабинеты) для размещения инженерно - технического персонала, столовая, бытовые помещения (душевые), помещения для обеспечения бытовых нужд рабочих.

Исходя из технической документации на здание помещения, находящиеся в здании такие как: кабинет, тамбур, подсобное помещение, коридор, кладовая, холодильная камера, санузел, склад, мучной цех, мясо - рыбный цех, помещение охраны, электрощитовая, вентиляционная, бойлерная, горячий цех, моечная, помещение для персонала, гардеробная, душевая, умывальник по своему предназначению не являются офисами и не являются тождественными термину "офис", по смыслу придаваемому налоговым законодательством для целей налогообложения и по их фактическому назначению, а наличие в технической документации на административное здание таких помещений, как кабинеты не свидетельствует о принадлежности к объектам деловой, административной или коммерческой деятельности и неверно установлено административным ответчиком, что объект используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. Указание в правоустанавливающих документах и технической документации наименования здания - "административное" не может служить основанием для отнесения его к категории административно-делового центра, так как федеральное законодательство предусматривает иные основания, как условие его признания административно-деловым центром, установив при этом в п. 3 ст. 378.2 НК РФ иные критерии.

Указывает, что отнесение земельного участка с кадастровым номером <.......> к территориальной зоне, предназначенной для размещения общественно - деловой застройки на момент включения здания в Перечень, не может являться основанием для отнесения здания к административно - деловому. В настоящее время данная ошибка устранена, территориальная зона земельного участка с кадастровым номером <.......> изменена с ОД-2 на П-1.

Акт обследования объекта от 11 августа 2020 года составлен с нарушениями и основан лишь на внешнем визуальном осмотре здания, не указаны выявленные признаки размещения в здании офисов и объектов, подтверждающих включение здания в Перечень. Данным актом не зафиксировано, что здание не является отдельно стоящим, неверно указан земельный участок, на котором расположено здание.

Обращает внимание на то, что действующее законодательство предполагает, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности, а согласно технической документации в здании отсутствуют помещения более 20% общей площади, фактически используемые для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Считает, что вид разрешенного использования земельного участка имущественного комплекса не предполагает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания и не может быть признан определенным в целях применения положений ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, в связи с чем целевое назначение земельного участка, а также фактическое использование здания не предполагают размещение объектов, подпадающих под объекты налогообложения, предусмотренные ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

Указывает, что установленные в соответствии с постановлением Правительства Тюменской области от 26.11.2014 г. N 595-п "Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения" мероприятия по определению фактического использования здания Правительством Тюменской области не проведены, в связи с чем здание необоснованно было включено в оспариваемый Перечень, чем нарушило законные интересы административного истца, выраженные в уплате налога на имущество организации в завышенном размере исходя из кадастровой стоимости.

Выражает несогласие с Правительством Тюменской области в части того, что согласно ст. 375 НК РФ налоговая база для налога на имущество организаций составляет среднегодовую стоимость имущества, в отношении лишь некоторых объектов налоговая база определяется как их кадастровая стоимость и объектов, указанных в ст. 378.2 НК РФ, при этом, при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Административным истцом уплачен налог на имущество за 2019 и 2020 годы, в связи с чем считает, что существует несоразмерность налоговых баз кадастровой и остаточной стоимости объекта, где кадастровая стоимость в значительно выше остаточной стоимости здания.

Восстановления нарушенных прав и законных интересов, полагает, возможно путем признания обжалуемых нормативных правовых актов недействующими с даты их принятия.

В судебном заседании законный представитель административного истца ООО "Метресурс - Тюмень", представитель заинтересованного лица ООО "СибирьВторМет" Закопайлова А.В. требования поддержала. Суду пояснила, что акт обследования от 11 августа 2020 года является недопустимым доказательством, поскольку проведен с грубым нарушением закона, фактическое использование помещений и их площадь при составлении данного акта не исследовалось. При этом после включения здания в Перечни, налогообложение увеличилось в пять раз.

Представитель административного истца ООО "Метресурс - Тюмень" Дударева Н.Е. поддержала исковые требования в полном объеме, пояснила, что здание, расположенное по адресу: <.......> не подпадает под критерии, изложенные в ст. 378.2 НК РФ. Здание расположено на земельном участке, на котором расположены производственные объекты, при этом оно соединено капитальными переходами с производственными цехами. Также более 20% помещений не используется и не предназначено под офисные помещения. В основном кабинеты в здании используются компаниями, осуществляющими производственную деятельность на территории производственной площадки. Ссылки административного ответчика на акт обследования от 11 августа 2020 года являются несостоятельными, поскольку фактически здание не было обследовано, площади не суммировались, все сведения при составлении акта были взяты из технического паспорта. Соответственно акт составлен произвольно и из него невозможно определить какие помещения используются для размещения офисов.

Представитель административного ответчика Правительства Тюменской области, заинтересованного лица Департамента имущественных отношений Тюменской области Ковалёва Н.А. возражала против исковых требований. Суду пояснила, что положениями ст.378.2 НК РФ предусмотрено, что здание может быть отнесено к административно - деловому центру если более 20% площади здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры. Здание включено в Перечни не по результатам фактического использования в качестве офисного центра, а поскольку оно может использоваться в этих целях. Основным документом для принятия решения явился технический паспорт на здание, в котором отражено что более 40% площади может использоваться под офисные помещения.

Прокурор Севрюгин К.В. полагает административные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. Считает, что административным ответчиком не доказано наличие оснований для включения спорного объекта в Перечень, поскольку расположенное по адресу: <.......> здание не используется для размещения в нем офисов делового, административного и коммерческого назначения. Мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости, предусмотренные Постановлением Правительства Тюменской области от 26.11.2014 г. N 595-п "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий и нежилых сооружений для целей налогообложения" не проводились.

Указание в технической документации и правоустанавливающих документах наименования здания - "административное" не может безусловно служить основанием к отнесению его к категории административно-делового центра.

В технической документации и фактическому использованию в здании отсутствуют помещения более 20 %, используемые для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, в связи с чем целевое назначение земельного участка, а также фактическое использование здания не предполагают размещения объектов, подпадающих под объекты налогообложения, предусмотренные ст.378.2НК РФ.

В судебное заседание заинтересованное лицо МТУ Росимущества в Тюменской области, Ханты - Манскийском округе - Югре, Ямало - Ненецком автономном округе не явились, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, представили суду письменные отзыв, в котором просят рассмотреть дело в их отсутствии.

На основании ст. 150, ч. 5 ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено судом в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителей административного истца, административного ответчика, заинтересованного лица, показания свидетелей ФИО12., ФИО13., ФИО14., заключение прокурора, исследовав материалы дела, суд полагает административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно Конституции Российской Федерации (статьи 72,76) установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения принимаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Решение вопросов установления, изменения, отмены региональных налогов и сборов отнесено к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации (подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации").

В соответствии со статьей 14 и пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с указанным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и направить указанный перечень в электронной форме в налоговый орган, а также разместить его на своем официальном сайте или на официальной сайте субъекта российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

На основании статьи 1.1. Закона Тюменской области от 27 ноября 2003 года N 172 "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 квадратных метров и помещений, введенных в эксплуатацию до 01 января 2013 года, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Правительством Тюменской области 03 декабря 2018 года принято распоряжение от N 1500-рп "Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Распоряжение N 1500-рп), приложением к данному распоряжению является Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень 1) и 27 ноября 2019 года распоряжение N 1573-рп ( далее - Распоряжение N 1573-рп)"Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Перечень 2).

Оспариваемые административным истцом распоряжения Правительства Тюменской области от 03 декабря 2018 года N 1500-рп, от 27 ноября 2019 года N 1573-рп опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 05.12.2018г. и 29.11.2019г. соответственно.

Указанное средство массовой информации является источником официального опубликования областных правовых актов (пункт 2.1. статьи 32 Закона Тюменской области от 07.03.2003г. N 121). Кроме того, тексты Распоряжений размещены в информационно-справочных системах "Гарант" и "КонсультантПлюс".

Таким образом, оспариваемые Распоряжение N 1500-рп и Распоряжение N 1573-рп приняты полномочным органом с соблюдением процедуры принятия и опубликования, что не оспаривается административным истцом.

Распоряжения N 1500-рп, Распоряжение N 1573-рп, подлежат судебной проверке судом общей юрисдикции в порядке, установленном главой 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В Перечень 1 пунктом 92, в Перечень 2 пунктом 90 включен объект недвижимости: нежилое здание, с кадастровым номером <.......>, расположенное по адресу: <.......>.

Как следует из выписки из ЕГРН, объект недвижимости нежилое здание, наименование: административное, этаж N<.......>, этаж N<.......>, этаж N<.......>, этаж N<.......> с кадастровым номером <.......>, расположенный по адресу: <.......>, площадью 5596,6 кв.м, принадлежит на праве собственности ООО "Метресурс - Тюмень" (т.1 л.д. 50-55).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 03 октября 2019 года удовлетворены исковые требования ООО "Метресур - Тюмень". Признано отсутствующим с 29 июня 2017 года право собственности ООО "Метресурс - Тюмень" на нежилое административное здание площадью 6500,1 кв.м. с кадастровым номером <.......> и исключением указанных сведений из ЕГРН. Возложена обязанность на Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области устранить нарушенные права ООО "Метресурс - Тюмень" путем исправления технической ошибки и внесения действительных сведений в ЕГРН о праве собственности ООО "Метресурс - Тюмень" с 29 июня 2017 года на нежилое помещение, площадью 5596,6 кв.м., расположенное в строении: этажи - <.......>, <.......>, <.......>, <.......> с адресом: <.......>, с кадастровым номером <.......>.

При этом здание, расположенное по адресу: <.......>, площадью 5596,6 кв.м, принадлежащее административному истцу включено в Перечень 1 и Перечень 2 с кадастровым номером <.......>.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером <.......>.

Для указанного земельного участка установлен вид разрешенного использования: под нежилые строения и сооружения (производственного назначения), что отражено в выписке из ЕГРН от 16.06.2020 года (т. 1 л.д.180-182). Согласно градостроительному плану земельный участок расположен в территориальной зоне П-1 (зона размещения производственных объектов IV-V класса опасности).

Площадь здания 5596,6 кв.м, что превышает 5000 кв.м, объект введен в эксплуатацию до 01 января 2013 года. Эти данные позволяют рассматривать вопрос включения здания в Перечень 1, Перечень 2 в рамках статьи 1.1. Закона Тюменской области от 27 ноября 2003 года N 172 "О налоге на имущество организаций".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.