Решение Верховного Суда Удмуртской Республики

ВЕРХОВНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

от 13 мая 2021 года Дело N 3а-204/2021

Именем Российской Федерации

"13" мая 2021 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе судьи Чегодаевой О.П.,

при секретаре судебного заседания Гирбасовой С.И.,

с участием:

- прокурора Б.Е.Б.,

- административного истца П.И.С., ее представителя А.Е.В.,

- представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики М.И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению П.И.С. об оспаривании нормативного правового акта в части,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец П.И.С. обратилась в Верховный суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим пункт 4624 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 года N 507 "Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год".

Требование мотивировано тем, что назначение объекта с кадастровым номером N канцелярское, что подтверждается техническим паспортом помещения. Фактическим использованием объекта недвижимости за 2019 год являлось размещение склада компании DHL Express (ИП Ф.А.Д.), что подтверждается договором аренды. Таким образом, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ помещение фактически использовалось только под склад ИП Ф.А.Д. Поименованный объект недвижимости не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, а включение этого объекта в Перечень противоречит ст. 378.2 Налогового кодекса РФ и нарушает интересы административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании административный истец П.И.С. и ее представитель А.Е.В. заявленные требования поддержали, просили их удовлетворить. В объяснениях ссылались на доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики М.И.А. в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилась, пояснив, что основание включения в данный перечень нежилого помещения послужило указанное в техническом паспорте "канцелярское" назначение, что, по мнению административного ответчика свидетельствует о возможности размещения в нем офисных помещений. Фактическое обследование объекта до утверждения Перечня не проводилось.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Из материалов административного дела следует, что постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 года N 507 утвержден "Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год". Постановление 29 ноября 2018 года опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГ, на официальном интернет-портале правовой информации <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 1 указанного постановления утвержден прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год. Пункт 1 вступает в силу с 1 января 2019 года (пункт 3 Постановления N 507).

В пункт 4624 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:010268:2446, расположенный по адресу: <адрес>.

В настоящее время Постановление от 29 ноября 2018 года N 507 действует в редакции постановлений Правительства Удмуртской Республики от 01.03.2019 N 72, от 16.04.2019 N 149, от 30.07.2019 N 323, от 22.10.2019 N 477, от 05.12.2019 N 564, от 27.04.2020 N 149, от 22.07.2020 N 330, от 09.11.2020 N 541, от 28.01.2021 N 31, от 25.03.2021 N 153, с изменениями, внесенными решениями Верховного суда Удмуртской Республики которыми в Перечень на 2019 год внесены изменения, не касающиеся оспариваемого административным истцом пункта Перечня.

Проверяя порядок принятия оспариваемого нормативного правового акта, суд нарушений не установил.

В соответствии со статьей 1 Закона Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года N 63-РЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" на территории Удмуртии с 1 января 2015 года применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года N 84-РЗ "О Правительстве Удмуртской Республики", Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).

Суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции Правительства Удмуртской Республики, с соблюдением формы, процедуры принятия, официального опубликования и вступления в силу.

Как следует из материалов административного дела, П.И.С. является собственником нежилого помещения в жилом доме (кадастровый N, условный N), назначение: нежилое, общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж <данные изъяты> номера на поэтажном плане <данные изъяты> расположенного по адресу: <адрес> помещение расположено в многоквартирном жилом доме.

Указанный объект включен в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год (пункт 4624).

Следовательно, П.И.С. с учетом положений статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации, является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц и субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом.

При таких обстоятельствах П.И.С., полагающая, что пункт 4624 Перечня на 2019 год не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает ее права и законные интересы, на основании части 1 статьи 208 КАС РФ вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением, которое подлежит рассмотрению по существу.

Проверяя существо оспариваемого административным истцом нормативного правового акта и, исходя из положений части 7 статьи 213 КАС РФ, суд приходит к выводу об его несоответствии нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Объектами обложения налогом на имущество физических лиц являются, в том числе здания, строения, сооружения и помещения, расположенные в пределах муниципального образования (подпункт 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Административно-деловым центром в силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из положений пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 названной статьи в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно:

- обладает признаками административно-делового или торгового центра, фактически используется либо предназначено для вышеназванных целей,

- либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра спорного объекта недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года N 270 на момент включения его в Перечень на 2019 год Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.

Оспаривая в части нормативный правовой акт Правительства Удмуртской Республики, административный истец ссылается на то, что ни техническая документация на объект недвижимости с кадастровым номером N, ни его фактическое использование на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта не позволяли включить его в Перечень на 2019 год, поскольку отсутствуют условия, определенные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлено Свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ 18-АБ 060511, из которого следует, что назначение спорного объекта недвижимости - нежилое помещение.

Из содержания технического паспорта на спорный объект недвижимого имущества, составленного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, судом установлено, что нежилое помещение в жилом доме, расположенное по адресу: <адрес> имеет назначение "канцелярское", основная площадь <данные изъяты> кв.м., вспомогательная - <данные изъяты> кв.м., и состоит из помещений, включая: помещение (<данные изъяты> кв.м.), три вспомогательных помещения (1<данные изъяты> санузлы (<данные изъяты> встроенный шкаф (<данные изъяты>.), кассу (<данные изъяты>.), сейф (<данные изъяты>.), кабинет (<данные изъяты> коридор (<данные изъяты>

Таким образом, спорный объект недвижимости не отвечает критериям торгового или офисного объекта, указанным в статье 378.2 НК РФ.

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики следует, что указанное помещение включено в оспариваемый пункт Перечня исходя из сведений, содержащихся в техническом паспорте, так как в нем указано его назначение "канцелярское", что, по мнению представителя административного ответчика, предусматривает размещение офисов.

Применительно к обстоятельствам данного дела суд считает, что наличие в спорном объекте помещений, которые имеют назначение "канцелярское", при отсутствии сведений о размещении в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не является основанием для вывода о предназначении помещения для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку "канцелярское помещение" не равнозначно по значению понятию "офисное помещение".

Из пояснений административного истца, не опровергнутых представителем административного ответчика, спорный объект недвижимости на момент включения объекта в Перечень 2019 года административным истцом сдано в аренду для размещения склада.

Доказательств, подтверждающих факт проведения в отношении объекта недвижимости до включения его в Перечень на 2019 год мероприятий по определению вида фактического использования, административным ответчиком суду не представлено, несмотря на то, что процессуальным законом на него возложена обязанность доказать законность включения объекта в Перечень, представление относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие здания условиям, определенным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения объекта в Перечень.