Решение Кировского областного суда

КИРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 28 февраля 2022 года Дело N 3а-20/2022

г. Киров "28" февраля 2022 года

Кировский областной суд в составе:

судьи Моисеева К.В.,

при секретаре Абаскаловой А.А.,

при участии прокурора Русановой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Б к министерству имущественных отношений Кировской области об оспаривании отдельных положений нормативных правовых актов,

установил:

Б. обратился в суд с административным исковым заявлением к министерству имущественных отношений Кировской области о признании недействующими пунктов <данные изъяты> Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 г. N 1542, а также пунктов <данные изъяты> Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 24.12.2020 г. N 1418. В обоснование административного искового заявления указав, что он является собственником помещений с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 163,5 кв.м, с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 155 кв.м, расположенных в по адресу: г. <данные изъяты>., а также помещения с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 156,7 кв.м, расположенного в по адресу: г. <данные изъяты>, помещение <данные изъяты>. Указанные помещения необоснованно включены в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункты <данные изъяты>), а также в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункты <данные изъяты>), поскольку они не отвечают критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ. Включение имущества, принадлежащего ему, в названные Перечни нарушает его права, как плательщика налога на имущество физических лиц.

Выслушав представителя административного истца Б. - Б., поддержавшего доводы и требования административного искового заявления, представителя министерства имущественных отношений Кировской области - Д., указавшего на отсутствие оснований для удовлетворения административного искового заявления, заслушав заключение прокурора Р., полагавшей, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению в части признания недействующими пунктов <данные изъяты> Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых налоговая база в 2020 г. определяется как кадастровая стоимость и пункта <данные изъяты> Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых налоговая база в 2021 г. определяется как кадастровая стоимость, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 8 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Пунктом 2 статьи 15 НК РФ налог на имущество физических лиц отнесен к местным налогам.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Помещение отнесено подпунктом 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ к объектам налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 402, подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, в редакции, действовавшей в налоговый период 2020 г., налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговая ставка устанавливается в размере, не превышающем 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Решением Кировской городской Думы от 25.11.2015 г. N 42/4 "О налоге на имущество физических лиц" установлен и введен в действие с 01.01.2016 г. на территории муниципального образования "Город Киров" налог на имущество физических лиц, а также определена ставка данного налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, которая в 2020 г. и 2021 г. составляла 1,0 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Кировской области от 20.10.2017 г. N 31-П "О мерах по реализации Указа Губернатора Кировской области от 20.10.2017 N 26" министерство государственного имущества Кировской области переименовано в министерство имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области (пункт 1.2).

Постановлением Правительства Кировской области от 15.11.2017 г. N 62-П утверждено Положение о министерстве имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области, постановление Правительства Кировской области от 27.05.2015 г. N 40/272 признано утратившим силу.

В соответствии с пунктом 3.1.9 Положения о министерстве имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области указанное министерство утверждает перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 20.12.2019 г. N 1542 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области от 24.12.2020 г. N 1418 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2021 г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Указанные нормативные акты опубликованы на официальном информационном сайте министерства государственного имущества Кировской области (www.dgs.kirovreg.ru), который в соответствии с пунктом 1.3 Положения о порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области, утвержденного распоряжением министерства государственного имущества Кировской области от 06.05.2016 г. N 01-452, является источником официального опубликования нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области.

Постановлением Правительства Кировской области от 15.12.2020 г. N 668-П министерство имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области переименовано в министерство имущественных отношений Кировской области, постановление Правительства Кировской области от 27.05.2015 г. N 40/272 признано утратившим силу.

Постановлением Правительства Кировской области от 15.02.2021 г. N 81-П утверждено Положение о министерстве имущественных отношений Кировской области в соответствии с подпунктом 3.3.4 которого к полномочиям министерства имущественных отношений Кировской области отнесено утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом с соблюдением формы и порядка их принятия, официального опубликования и по этим основаниям не оспариваются.

В Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включены помещения N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 155 кв.м (пункт <данные изъяты>), N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 163,5 кв.м (пункт <данные изъяты>), расположенные по адресу: г. <данные изъяты>; N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 156,7 кв.м (пункт <данные изъяты>),, расположенное по адресу: г. <данные изъяты>.

В Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2021 г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включено помещение N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 155 кв.м (пункт <данные изъяты>), расположенные по адресу: г. <данные изъяты> и помещение N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 156,7 кв.м (пункт <данные изъяты>),, расположенное по адресу: г. <данные изъяты>.

Собственником названных объектов недвижимости является Б.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Принимая решение о включении принадлежащих административному истцу указанных объектов недвижимости, в Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, административный ответчик руководствовался сведениями из Единого государственного реестра недвижимости, данными технических паспортов на спорные помещения, которые позволили министерству имущественных отношений Кировской области сделать вывод о том, что указанные помещения предусматривают размещение офисов, торговых объектов, бытового обслуживания.

Согласно сведениями из Единого государственного реестра недвижимости спорные объекты с кадастровыми номерами <данные изъяты> находятся в здании по адресу: г. <данные изъяты>, расположенном на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> с видом разрешенного использования "многоцелевое назначение".

По сведениям из Единого государственного реестра недвижимости спорное помещение N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 155 кв.м значится как "нежилое помещение" и именуется как "помещение магазина-салона".

По сведениям, содержащимися в техническом паспорте, составленном 14.04.2009 г. Кировским филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация - Федеральное бюро технической инвентаризации", на помещение N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 155 кв.м, данное помещение именуется как "помещение магазина-салона" и имеет назначение "торговое".

Из экспликации к поэтажному плану строения следует, что нежилые помещения, расположенные в данном помещении, имеют назначение "тамбур", "коридор", "помещение для хранения", "кабинет", "санузел", "туалет", "торговый зал" 35,2 кв.м, 34,3 кв.м.

При этом, по данным технического учета общая площадь помещений непосредственно предназначенных для размещения торговых объектов образует 69,5 кв.м, что составляет 44,8 процентов общей площади помещения.

Таким образом, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документами технического учета объекта с кадастровым номером <данные изъяты> его назначение предусматривало размещение торгового объекта, что в соответствии с положениями ст. 378.2 НК РФ позволяло административному ответчику включить данный объект в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

По сведениям из Единого государственного реестра недвижимости спорное помещение N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 163,5 кв.м значится и именуется как "нежилое помещение".

По сведениям, содержащимися в техническом паспорте, составленном Кировским филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация - Федеральное бюро технической инвентаризации", на помещение N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 163,5 кв.м данное помещение именуется как "нежилое помещение" и имеет назначение "гараж, прочее". Из экспликации к поэтажному плану строения следует, что нежилые помещения, расположенные в данном помещении, имеют назначение "коридор", "гараж", "подсобное помещение".

При этом, мероприятия по обследованию данного помещения с целью определения вида его фактического использования на момент формирования оспариваемого Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2020 г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость, административным ответчиком не проводились.

Акт обследования данного недвижимого объекта, составленный по состоянию на 12.04.2021 г. после утверждения оспариваемого Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не может быть принят судом во внимание, как не имеющий правого значения для настоящего дела.

Согласно сведениями из Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости площадью 156,7 кв.м с кадастровым номером <данные изъяты> находится на мансардном этаже нежилого здания именуемого как "диспетчерская, гараж" с кадастровым номером <данные изъяты> по адресу: г. <данные изъяты>, расположенного на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> с видом разрешенного использования "для размещения швейных цехов и административного здания".

По сведениям из Единого государственного реестра недвижимости спорное помещение N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> значится и именуется как "нежилое помещение".

По сведениям, содержащимися в техническом паспорте, составленном 11.03.2009 г. Кировским филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация", на здание диспетчерской, гаража <данные изъяты> спорное помещение N <данные изъяты> включает в себя помещения с назначением "кабинет", "лестница", "санузел".

По сведениям, содержащимися в техническом паспорте, составленном 11.03.2009 г. Кировским филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация - Федеральное бюро технической инвентаризации" на помещение N <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты>, данное помещение именуется как "нежилое помещение" и имеет назначение "административное".

Из экспликации к поэтажному плану строения следует, что нежилые помещения, расположенные в данном помещении, имеют назначение "кабинет", "лестница", "санузел", которые не являются тождественными понятию "офис", в смысле придаваемо этому понятию ст. 378.2 НК РФ.

Акт обследования данного недвижимого объекта, составленный по состоянию на 13.05.2021 г. после утверждения оспариваемых Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не может быть принят судом во внимание, как не имеющий правого значения для настоящего дела.

По смыслу части 9 статьи 213 КАС РФ административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В нарушение требований части 9 статьи 213 КАС РФ относимых и допустимых доказательств, с достоверностью свидетельствующих о том, что спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты> на момент включения их в Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, соответствовали критериям недвижимого объектов, позволяющим их отнести к объектам, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, суду не представлено.