Решение Верховного Суда Удмуртской Республики

ВЕРХОВНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

от 27 мая 2021 года Дело N 3а-187/2021

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при секретаре судебного заседания Гирбасовой С.И.,

с участием прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца Александровой И.Л., представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики Тихомировой К.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению <данные изъяты> к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими пунктов 9773, 9775, 9776, 9777, 9779 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 N 528 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год",

УСТАНОВИЛ:

<данные изъяты> обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором в просило признать недействующими пункты 9773, 9775, 9776, 9777, 9779 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 N 528 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год"

Административное исковое заявление мотивировано тем, что Общество является собственником объектов недвижимости:

- нежилое здание общей площадью 201 кв. м., кадастровый N, назначение нежилое (складское), наименование: тарный цех, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (пункт Перечня 9773);

- нежилое здание общей площадью 503,3 кв. м., кадастровый N, назначение нежилое (складское), наименование: склад, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (пункт Перечня 9775);

- нежилое здание общей площадью 121,1 кв. м., кадастровый N, назначение нежилое (складское), наименование: склад, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (пункт Перечня 9776);

- нежилое здание общей площадью 873,9 кв. м., кадастровый N, назначение нежилое (складское), наименование: склад, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (пункт Перечня 9777);

- нежилое здание общей площадью 485,7 кв. м., кадастровый N, назначение нежилое (складское), наименование: склад, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (пункт Перечня 9779).

Данные объекты недвижимости включены в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год. Считает, что постановление в части пунктов 9773, 9775, 9776, 9777, 9779 противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права как налогоплательщика, поскольку объекты недвижимости - нежилые здания, носят вспомогательное назначение: тарный цех, склад.

В судебном заседании представитель административного истца Александрова И.Л. заявленные требования поддержала, просила их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении

Представитель административных ответчиков Тихомирова К. Ю. по существу заявленных требований возражала. Пояснила, что критерием включения спорных объектов недвижимости в Перечень явилось то обстоятельство, что здания расположены на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об удовлетворении заявленных требований, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что объект недвижимости - назначение: нежилое, наименование: тарный цех, площадь 201 кв.м., с кадастровым номером N, инвентарный N, адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, расположен на земельном участке с кадастровым номером N, что следует из вписки из Единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно технической документации, здание инвентарный N, по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> имеет наименование "тарный цех", назначение: нежилое, состоит из помещений, имеющих назначение: подсобное, производственный участок.

Объект недвижимости - назначение: нежилое, наименование: склад, площадь 503,3 кв.м., с кадастровым номером N, адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, расположен на земельном участке с кадастровым номером N, что следует из вписки из Единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно технической документации, указанное здание имеет наименование "склад", назначение: нежилое(складское), состоит из помещений, имеющих назначение: склад.

Объект недвижимости - назначение: нежилое здание, наименование: склад, площадь 121,1 кв.м., с кадастровым номером N, адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, расположен на земельном участке с кадастровым номером N, что следует из вписки из Единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно технической документации, здание имеет наименование "проходная", назначение: нежилое (складское), состоит из помещений, имеющих назначение: склад.

Объект недвижимости - назначение: нежилое здание, наименование: склад, площадь 873,9 кв.м., с кадастровым номером N, адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, расположен на земельном участке с кадастровым номером N, что следует из вписки из Единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно технической документации, здание имеет наименование "склад", назначение: складское, состоит из помещений, имеющих назначение: склад, котельная, служебное помещение.

Объект недвижимости - назначение: нежилое здание, наименование: склад, площадь 485,7 кв.м., с кадастровым номером N, адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, расположен на земельном участке с кадастровым номером N, что следует из вписки из Единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно технической документации, здание имеет наименование "склад", назначение: нежилое (складское), состоит из помещений, имеющих назначение: склад.

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра спорных объектов недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года N 270 на момент включения его в Перечень Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.

В соответствии с впиской из Единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с кадастровым номером N отнесен к категории земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: размещение предприятия, в том числе кадастровые номера расположенных в пределах земельного участка объектов недвижимости: N. Земельный участок предоставлен административному истцу на основании договора аренды земельного участка.

Из сообщения филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по УР от ДД.ММ.ГГГГ следует, что на дату ДД.ММ.ГГГГ в сведениях о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N содержалась информация "размещение предприятия".

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст. 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона УР "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома, квартиры, комнаты, жилые помещения.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

Таким образом, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР "О Правительстве Удмуртской Республики").

Реализуя свои полномочия Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, издав постановление N 528 от 30.10.2020.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, нежилые помещения, принадлежащие административному истцу вошли в данный перечень, что нашло отражения в пунктах 9773, 9775, 9776, 9777, 9779.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики N 528 от 30.10.2020 опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона УР "О Правительстве Удмуртской Республики" на официальный сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 06.11.2020 года.

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики N 528 от 30.10.2020 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 25.03.2021 N 153, которым в Перечень на 2021 год внесены изменения, не касающиеся оспариваемых административным истцом пунктов.

В соответствии с п.9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 N 270.

Согласно пункта 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 N 270 мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правого акта) названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 N 270 следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что при принятии оспариваемого нормативного правового акта порядок принятия его соблюден, а именно принят оспариваемый нормативный правовой акт Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, его форма, процедура принятия, правила введения в действие и его опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ основанием для включения объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.