Решение Верховного Суда Чувашской Республики

ВЕРХОВНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

от 22 июля 2021 года Дело N 3а-180/2021

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Карлинова С.В.,

при секретаре судебного заседания Владимирове А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шевле" г. Новочебоксарск Чувашской Республики к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики о признании недействующим нормативного правового акта в части,

установил:

обратившись в суд с указанным административным исковым заявлением, с учетом уточнений от 8 июня 2021 года, обществом с ограниченной ответственностью "Шевле" (далее по тексту - ООО "Шевле", Общество, административный истец) предъявлены следующие требования:

- признать недействующим со дня принятия пункт N 242 (помещение, расположенное по адресу: Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ..., кадастровый номер ...) раздела г.

Новочебоксарск Чувашской Республики Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, утвержденного приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года N 246-О, зарегистрированного в Минюсте Чувашской Республики 24 декабря 2019 года N 5672;

- сообщение о настоящем решении в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу разместить на официальном сайте Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на портале органов власти Чувашской Республики.

В обоснование административного искового заявления указаны следующие обстоятельства.

Обществу на праве собственности принадлежит помещение административно-бытового корпуса, назначение: нежилое, общей площадью 1643,80 кв.м., этаж 1-4, номера на поэтажном плане: I этаж: 1-42, II этаж: 1-33, III этаж: 1-25, IV этаж: 1-23, с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ..., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии ... от 24 августа 2007 года. Данный объект недвижимости используется административным истцом для собственных нужд лишь частично. На I этаже находятся кабинеты директора, главного бухгалтера, главного механика и директора по производству, а II, III и IV этажи законсервированы с 2010 года и отключены от всех видов энергоносителей. Согласно техническому паспорту на объект - назначение объекта - административно-бытовой корпус с бетонными площадками и забором из железобетона.

Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года N 246-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее по тексту - Перечень).

Пунктом 242 раздела г. Новочебоксарск в Перечень включен указанный объект недвижимости, который, по мнению административного истца, не обладает предусмотренными подпунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Так, в обоснование заявленного административного иска Обществом указано, что фактическое использование здания административным ответчиком не устанавливалось, а обстоятельства, подтверждающие фактическое использование помещения отсутствуют. На дату формирования оспариваемого Перечня на 2019 год при определении назначения нежилых помещений для отнесения их к категории административных должны были приниматься во внимание данные кадастровых паспортов соответствующих объектов недвижимости или документов технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости и процент общей площади, используемый для коммерческих целей. Вместе с тем, какое-либо обследование административного здания и помещений в нем на предмет фактического использования до принятия оспариваемого Перечня объектов недвижимого имущества не проводилось.

По изложенным обстоятельствам, по мнению Общества, спорное здание не могло быть включено в Перечень на 2020 год, поскольку не имелось обстоятельств, обуславливающих отнесение указанного объекта к объектам недвижимости, в отношении которых налог на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости.

В марте 2021 года административный истец обращался к административному ответчику о создании комиссии для проведения мероприятий по определению вида фактического использования и правомерности включения объекта недвижимости в Перечень, однако письмом от 9 апреля 2021 года за N ... вопрос о налогообложении не разрешен.

Общество также обращалось в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск Чувашской Республики с просьбой разъяснить по поводу включения нежилого помещения в список организаций, подлежащих налогообложению по налогам на имущество за 2020 год, на который письмом от 11 марта 2021 года ... вопрос о налогообложении также не разрешен.

Административный ответчик Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики представило отзыв на административное исковое заявление, в котором иск не признало, указав, что оспариваемый нормативный акт принят уполномоченным органом в пределах предоставленных ему полномочий и в установленном порядке, федеральному закону не противоречит. Излагая указанную позицию по существу рассматриваемого спора, административный ответчик полагает, что представленными доказательствами подтверждается правомерность отнесения принадлежащего административному истцу нежилого здания к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость с учетом требований статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, формировался в спорный период в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года ..., на основании данных филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Чувашской Республике - Чувашии и информации органов местного самоуправления.

На момент принятия вышеуказанного Перечня, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и документам технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (техническому паспорту), указанное нежилое здание содержало наименование "административное здание", что, по мнению административного ответчика, в соответствии с пунктами 1.4, 1.4.1 вышеуказанного Порядка влечет признание данного здания предназначенным для использования под размещение офисов.

Также административным ответчиком указывается, что ООО "Шевле" в межведомственную Комиссию по пересмотру результатов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с заявлением об исключении из Перечня на 2020 год спорного здания не обращался.

В судебном заседании представители ООО "Шевле" Быков В.Н. и Димитриев В.Г. поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в административном иске, и вновь привели их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики Маркова Е.В. в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на административный иск.

Прокурор отдела Прокуратуры Чувашской Республики Овчинникова Н.А. в заключении по делу полагала, что заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению ввиду обоснованности и соответствия требованиям законов.

Представители заинтересованных лиц бюджетного учреждения Чувашской Республики "Чуваштехинвентаризация" Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики и администрации г. Новочебоксарск Чувашской Республики, извещенные надлежащим образом о дате и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике в письменных пояснениях по иску сообщило о том, что заинтересованности в разрешении данного административного дела не имеет.

ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Чувашской Республике - Чувашии просило рассмотреть дело без участия их представителя.

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике также просило рассмотреть дело без участия их представителя.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, признав возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Рассматривая заявленные требования о признании необоснованным включение спорного здания в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2020 году определяется как кадастровая стоимость, суд руководствуется положениями следующих норм права, регулирующих спорные правоотношения.

Так, в соответствии с пунктом "и" части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ).

Из содержания пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса РФ следует, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Непосредственно Законом Чувашской Республики от 30 сентября 2015 года ... установлена единая дата начала применения на территории Чувашской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса РФ).

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и конкретизирующими его положения актами.

Так, согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

При этом, органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 64 раздела 3 Положения о Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2016 года ..., а также Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года ..., на тот период времени являлось Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики.

На момент рассмотрения настоящего дела Указом Главы Чувашской Республики от 6 февраля 2020 года N 20 в связи с преобразованием Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики в Государственную службу Чувашской Республики по делам юстиции функции названного министерства в сфере имущественных и земельных отношений переданы Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики. Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц 11 марта 2020 года внесены изменения о юридическом лице.

В силу п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 1 статьи 18.1 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" установлено, что в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. м. и помещений в них; нежилых помещений общей площадью свыше 1000 кв.м., назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 9 этой же статьи Налогового кодекса РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 4 п. 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года ..., под офисом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оборудованы стационарные рабочие места, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованные оргтехникой и средствами связи, не используемые непосредственно для производства и продажи товаров.

Под административно-деловым центром понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).