Решение Хабаровского краевого суда

ХАБАРОВСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 16 августа 2021 года Дело N 3а-157/2021

Хабаровский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Е.А.Бузыновской,

при секретаре С.Е.Джиба,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Азрос" к Правительству Хабаровского края, Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю, Федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, о возмещении судебных расходов,

установил:

ООО "Азрос" в административном исковом заявлении, поданном к Правительству Хабаровского края, Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю, оспаривает кадастровую стоимость земельных участков, находящихся по адресу: <адрес>, с кадастровыми номерами N. Обосновывая свои требования, административный истец сослался на то, что владеет этими объектами недвижимости на праве собственности, является плательщиком земельного налога, базовая ставка которого определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения. Земельные участи были сформированы и поставлены на кадастровый учет 31.08.2018 года, вид разрешенного использования был определен как "фармацевтическая промышленность, обслуживание автотранспорта, объекты придорожного сервиса, объекты гаражного назначения, склады, обеспечение научной деятельности, коммунальное обслуживание". В соответствии с постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 года N 205-пр была определена кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 08.11.2018 года в размере 21045719,5 рублей (кадастровый N) и 5929076,4 рублей (кадастровый N), которая применялась с 09.11.2018 года. Сведения об этом внесены в ЕГРН 09.11.2018 года. Кадастровая стоимость земельных участков, определенная по состоянию на 08.11.2018 года, влияет на обязанность общества уплатить земельный налог в определенном размере. Поскольку рыночная стоимость этих объектов на эту же дату, согласно отчетам об оценке N 58-04/2020-2 и N 58-04/2020-1 от 16.07.2020 года, составляет 2 456 450 рублей (кадастровый N) и 796 320 рублей (кадастровый N), то общество считает, что вправе оспорить кадастровую стоимость, так как это влияет на размер земельного налога и дает ему право обратиться с заявлением о его перерасчете. В принятии заявления о пересмотре кадастровой стоимости объектов недвижимости Комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Хабаровскому краю отказала, сославшись на то, что оспариваемая кадастровая стоимость уже является неактуальной. На основании постановления администрации г.Комсомольска-на-Амуре от 24.06.2019 года N 1355-па вид разрешенного использования земельных участков был изменен, что повлекло за собой изменение в июле 2019 года их кадастровой стоимости. ООО "Азрос" просит установить кадастровую стоимость земельных участков в размере их рыночной стоимости по состоянию на 08.11.2018 года: с кадастровым номером N - в размере 2 456 450 рублей, с кадастровым номером N - в размере 796 320 рублей.

Определением суда от 02.12.2020 года к участию в дело привлечено заинтересованное лицо администрация города Комсомольска-на-Амуре.

Решением Хабаровского краевого суда от 28.01.2021 года требования ООО "Азрос" об оспаривании кадастровой стоимости земельных участков были удовлетворены.

ООО "Азрос" 02.06.2021 года обратилось в суд с заявлением о возмещении судебных расходов в размере 124 000 рублей.

Определением Хабаровского краевого суда от 15.07.2021 года удовлетворено заявление ООО "Азрос" о пересмотре решения суда по вновь открывшимся обстоятельствам. Решение суда от 28.01.2021 года было отменено, производство по административному делу возобновлено.

Определением суда от 15.07.2021 года к участию в деле привлечен административный соответчик Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии".

Представитель административного истца Зубок М.Е. в судебном заседании поддержал заявленные требования, в обоснование которых сослался на такие же обстоятельства, что изложены в административном исковом заявлении и заявлении о возмещении судебных расходов.

Представитель административного ответчика Правительства Хабаровского края Евсеенко А.В. возражал против удовлетворения требований административного истца, ссылаясь на то, что Правительство края не является надлежащим административным ответчиком. Оспариваемая кадастровая стоимость земельных участков определена ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в соответствии со статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Поэтому органом, утвердившим результаты определения кадастровой стоимости, является это учреждение. Также считает, что отчет об оценке не соответствует требованиям пунктов 13, 14 ФСО N 1, пункту 20 ФСО N 7 и Методическим рекомендациям по определению рыночной стоимости земельных участков, утвержденным распоряжением Минимущества России от 06.03.2002 года N 568-р, в соответствии с которыми объекты-аналоги должны подбираться так, что бы исключить необходимость применять большое количество корректировок. Оценщиком отобраны объекты-аналоги, имеющие существенные отличия по одному из ценообразующих факторов - площадь. Применение оценщиком корректировки на площадь не исключает его обязанности по подбору объектов-аналогов, сходных объекту оценки по основным характеристикам, определяющим его стоимость.

Представители Управления Росреестра по Хабаровскому краю, ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" и администрации г.Комсомольска-на-Амуре, уведомленные о времени и месте проведения судебного заседания путем направления определения о принятии административного иска к производству суда и возбуждении административного дела, о дате и месте проведения судебного заседания, путем размещения соответствующих сведений на официальном сайте Хабаровского краевого суда, в судебное заседание не явились. Исходя из положений частей 8, 9 статьи 96, статьи 150, части 6 статьи 226, части 4 статьи 247 Кодекса административного судопроизводства РФ, и учитывая, что не явившиеся в судебное заседание лица не просили об отложение слушания дела, их явка не признана обязательной, не препятствует рассмотрению и разрешению административного дела по существу, суд провел судебное заседание в их отсутствие.

Заслушав объяснения лиц, участвовавших в судебном заседании, исследовав представленные сторонами письменные доказательства, суд установил, что земельный участок площадью 6730 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - фармацевтическая промышленность (6.3.1), обслуживание автотранспорта (4.9), объекты придорожного сервиса (4.9.1), объекты гаражного назначения (2.7.1), склады (6.9), обеспечение научной деятельности (3.9), коммунальное обслуживание (3.1), адрес (местоположение): <адрес>, был сформирован и поставлен на кадастровый учет 31.08.2018 года, ему присвоен кадастровый N. В Едином государственном реестре недвижимости 31.08.2018 года зарегистрировано право собственности ООО "Азрос" на этот объект (номер государственной регистрации N).

Сформирован и 31.08.2018 года поставлен на кадастровый учет земельный участок площадью 1896 кв.м., кадастровый N, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - фармацевтическая промышленность (6.3.1), обслуживание автотранспорта (4.9), объекты придорожного сервиса (4.9.1), объекты гаражного назначения (2.7.1), склады (6.9), обеспечение научной деятельности (3.9), коммунальное обслуживание (3.1); адрес (местоположение): <адрес>. В Едином государственном реестре недвижимости 31.08.2018 года зарегистрировано право собственности ООО "Азрос" на этот объект (номер государственной регистрации N).

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (части 1, 2 статьи 65 Земельного кодекса РФ).

Согласно части 1 статьи 387, части 1 статьи 388, части 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ земельный налог вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Решением Комсомольской-на-Амуре городской Думы от 11.11.2005 года N 134 на территории городского округа "Город Комсомольск-на-Амуре" с 01.01.2006 года был введен земельный налог и утверждено Положение "О земельном налоге на территории городского округа "Город Комсомольск-на-Амуре". Положение применялось к организациям и физическим лицам - правообладателям земельных участков в границах города Комсомольска-на-Амуре, уплачивающим земельный налог. Решение утратило силу 02.11.2018 года.

Решением Комсомольской-на-Амуре городской Думы от 17.10.2018 года N 89 (вступило в силу с 01.01.2019 года) установлен и введен в действие на территории города Комсомольска-на-Амуре земельный налог; утверждено Положение о местных налогах на территории города Комсомольска-на-Амуре, в том числе о земельном налоге. Положение применяется к организациям и физическим лицам - правообладателям земельных участков в границах города Комсомольска-на-Амуре, уплачивающим земельный налог.

Как установлено частью 1 статьи 389, частями 1, 2 статьи 390 и абзацами первым и шестым части 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) - части 1, 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ.

Постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 года N 205-пр "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края" (принятом в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации") были утверждены: -средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов на территории Хабаровского края; -средний уровень кадастровой стоимости одного квадратного метра земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) на территории Хабаровского края; -кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края.

Статья 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее по тексту Федеральный закон "Об оценочной деятельности") определяет, что при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности. Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в Единый государственный реестр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии со статьей 24.19 Федерального закона "Об оценочной деятельности" актом ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" определена по состоянию на 08.11.2018 года кадастровая стоимость земельных участков, кадастровые номера N, в размере 21 045 719,50 рублей и 5 929 076,40 рублей (соответственно). Сведения о кадастровой стоимости внесены в Единый государственный реестр недвижимости 09.11.2018 года, кадастровая стоимость применялась с 09.11.2018 года.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии. Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена кадастровая стоимость (статья 24.18 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости (статья 3 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной кадастровой оценке (части 1 и 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы (часть 1 статьи 389, части 1, 2 статьи 390, абзацы первый и шестой части 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ).

ООО "Азрос", как собственник земельных участков, является плательщиком земельного налога, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения. Следовательно, общество имеет самостоятельный правовой интерес в установлении кадастровой стоимости объектов налогообложения в размере, равном их рыночной стоимости. Поэтому, административный истец вправе оспорить результаты государственной кадастровой оценки земельных участков, собственником которых является, путем обращения с таким заявлением в комиссию или в суд.

Как указано в части 3 статьи 245 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости может быть подано в суд не позднее пяти лет с даты внесения в государственный кадастр недвижимости оспариваемых результатов определения кадастровой стоимости, если на момент обращения в суд в государственный кадастр недвижимости не внесены результаты определения кадастровой стоимости, полученные при проведении очередной государственной кадастровой оценки.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Требование о пересмотре кадастровой стоимости, ставшей архивной, может быть рассмотрено по существу, если на дату обращения в Комиссию или в суд сохраняется право на применение результатов такого пересмотра для целей установленных законодательством (часть 2 статьи 1, части 4, 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 года N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости").

Приказом Министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края от 21.09.2018 года N 42 (принятом в соответствии с Федеральным законом "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" утверждены: -средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов на территории Хабаровского края; -средний уровень кадастровой стоимости одного квадратного метра земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) на территории Хабаровского края; -кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края. Приказ действует с 24.09.2018 года.

Постановлением администрации города Комсомольска-на-Амуре от 24.06.2019 года N 1355-па вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами N изменен на условно разрешенный "Магазины". После изменения качественных характеристик объектов недвижимости, сведения о которых внесены в ЕГРН 15.07.2019 года и 12.07.2019 года (соответственно), была определена новая кадастровая стоимость этих объектов и сведения об этом внесены в ЕГРН: с кадастровым номером N - по состоянию на 15.07.2019 года; с кадастровым номером N - по состоянию на 12.07.2019 года.

ООО "Азрос" обратилось 16.07.2020 года в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Хабаровскому краю с заявлением об оспаривании утвержденной по состоянию на 08.11.2018 года кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами N. Уведомлениями комиссии от 22.07.2020 года N 09-20/9158 и N 09-20/9159 обществу отказано в принятии к рассмотрению документов по тем основаниям, что кадастровая стоимость земельных участков не является актуальной, поэтому не может быть оспорена. В суд с требованиями об оспаривании кадастровой стоимости указанных объектов недвижимости юридическое лицо обратилось 01.12.2020 года.

Пунктом 4 статьи 57, пунктом 2 статьи 58, пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога уплачивается налогоплательщиком в установленные сроки. Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (часть 1.1 статьей 391 Налогового кодекса РФ).

Согласно части 2.1. статьи 52, части 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ перерасчет сумм ранее исчисленного налога, указанного в пункте 1 статьи 15 (земельный налог) настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Часть 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" определяет, что положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Исходя из приведенных правовых положений, кадастровая стоимость, измененная на основании принятого после 1 января 2019 года решения суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (Письмо ФНС России от 27.11.2018 года N БС-4-21/22899@ "О применении для налогообложения сведений о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019").

ООО "Азрос" ранее не оспаривало утвержденную по состоянию на 08.11.2019 года и ставшую архивной на день его обращения в суд кадастровую стоимость земельных участков с кадастровыми номерами N. Право на обращение с заявлением о перерасчете сумм уплаченного за 2018 и 2019 годы земельного налога им не утрачено (земельный налог за 2018 год уплачен авансовыми платежами 02.05.2018 года, 18.07.2018 года, 16.10.2018 года и 23.01.2019 года). Исходя из этого и учитывая положения статьи 24.18 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", суд считает, что административным истцом не утрачено право оспаривать кадастровую стоимость земельных участков, утвержденную по состоянию на 08.11.2018 года на основании постановления Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 года N 205-пр, и ставшую архивной на день подачи заявления, так как эта стоимость на дату обращения является для общества актуальной (с учетом возможности обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете уплаченного земельного налога).

Итоговым документом, составленным по результатам определения стоимости объекта оценки независимо от вида определенной стоимости, является отчет об оценке объекта оценки.

Отчет об оценке представляет собой документ, содержащий сведения доказательственного значения, составленный в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, в том числе настоящим Федеральным стандартом оценки, нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности. Общие требования к содержанию отчета об оценке объекта оценки изложены в статье 11 Федерального закона от 29.07.1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и в Федеральном стандарте оценки "Требования к отчету об оценке (ФСО N 3)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 года N 254.

Оценка рыночной стоимости земельных участков с кадастровыми номерами N произведена оценщиком - индивидуальным предпринимателем К.А. Селивановым (является с 13.12.2007 года членом Ассоциации "Русское общество оценщиков" (регистрационный N 0000710), имеет стаж работы в оценочной деятельности 15 лет; имеет высшее профессиональное образование по специальности "Антикризисное управление", квалификационный аттестат в области оценочной деятельности по направлению оценочной деятельности "Оценка недвижимости"; профессиональная деятельность застрахована), о чем 08.07.2020 года им составлены отчеты об оценке N 58-04/2020-1 и N 58-04/2020-2.

Изучив содержание отчетов об оценке, суд приходит к выводу, что они соответствует требованиям, установленным статьей 11 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и ФСО N 3. В них указаны: дата составления и порядковый номер; основание для проведения оценщиком оценки объекта оценки; сведения о заказчике оценки и об оценщике, проводившем оценку, фамилия, имя, отчество, номер контактного телефона, почтовый адрес, адрес электронной почты, и сведения о членстве оценщика в саморегулируемой организации оценщиков; цель оценки. Отчеты пронумерованы постранично, прошиты, скреплены печатью, подписаны оценщиком, который провел оценку, и руководителем юридического лица, с которым оценщик состоит в трудовых отношениях. Рыночная стоимость земельных участков определена по состоянию на 08.11.2018 года - на ту же дату определена и кадастровая стоимость этого объекта недвижимости, что соответствует требованиям статьи 22 Закона о государственной кадастровой оценке.