Решение Краснодарского краевого суда

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 16 августа 2021 года Дело N 3а-1485/2021

Краснодарский краевой суд в составе:

судьи Казакова Д.А.,

секретарь Хлебникова А.О.

с участием прокурора Сидоровой Л.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИП Главы КФХ Романовской Шашунны Хачатуровны об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

ИП Главы КФХ Романовская Ш.Х. обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия пункт N 4067 Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года N 3008 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год"; пунктов N 4510, 4519 Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года N 3043 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год"; пунктов N 4417, 4418, 4426, 4437 Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года N 2837 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год"; пунктов N 4344, 4345, 4353, 4364 Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 года N 2752 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год".

В обоснование административного иска указано, что в названные Перечни необоснованно включены принадлежащие на праве собственности административному истцу объекты капитального строительства с кадастровыми номерами .

Необоснованное включение объектов капитального строительства в Перечни, по мнению административного истца, нарушает её права и законные интересы, поскольку это приведет к необоснованному завышению подлежащих уплате налогов на недвижимое имущество.

В отзыве на административный иск представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее по тексту - ДИО КК) по доверенности Буренков Д.Л. просил вынести законное и обоснованное решение.

Представитель Романовской Ш.Х. по доверенности Славгородский Д.А. поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Представитель ДИО КК по доверенности Сергеев Р.М. в судебном заседании просил вынести законное и обоснованное решение.

Прокурор Сидорова Л.Е. в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, приводя доводы о незаконности включения указанных объектов недвижимости в Перечни на 2018-2021 года.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив доводы административного иска и отзыва, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает административный иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

26 декабря 2017 года принят приказ ДИО КК N 3008, 26 декабря 2018 года - приказ ДИО КК N 3043, 27 декабря 2019 года - приказ ДИО КК N 2837, 28 декабря 2020 года - приказ ДИО КК N 2752, которыми на 2018-2021 года утверждены перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложениям к данным приказам.

Административным ответчиком, в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемых нормативных правовых актов, соблюдение порядка его принятия и опубликования.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого приказа ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В частности, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ).

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в перечень подлежат включению следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (пункт 3).

Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4).

Судом установлено, что административный истец является собственником объектов капитального строительства с кадастровыми номерами , что подтверждается выписками из ЕГРН.

Согласно выписке из ЕГРН здание с кадастровым номером расположено по адресу: <Адрес...>, назначение - "нежилое здание", наименование - "административное здание".

Согласно выписке из ЕГРН здание с кадастровым номером расположено по адресу: <Адрес...>, назначение - "нежилое здание", наименование - "здание конторы. Площадь: общая 1020,4 кв.м Литер В".

Согласно выписке из ЕГРН здание с кадастровым номером расположено по адресу: <Адрес...>, назначение - "нежилое здание", наименование - "здание пункта технического обслуживания. Литер Е, Е1. Площадь: общая 127,3 кв.м".

Согласно выписке из ЕГРН здание с кадастровым номером расположено по адресу: <Адрес...>, назначение - "нежилое здание", наименование - "здание пункта для ремонта машин. Литер Дд. Площадь: общая 1019,7 кв.м".

Объекты капитального строительства с кадастровыми номерами включены в Перечни на 2018-2021 года как административно-деловой центр. Основанием для включения в Перечни на 2018-2021 года указанных объектов недвижимости, послужили сведения ЕГРН и документов технического учета (инвентаризации) о назначении и наименовании.

Объекты капитального строительства с кадастровыми номерами включены в Перечни на 2020-2021 года как объекты бытового обслуживания. Основанием для включения в Перечни на 2020-2021 года указанных объектов недвижимости, послужили сведения ЕГРН и документов технического учета (инвентаризации) о назначении и наименовании.

Выездное обследование с целью определения вида фактического использования зданий не проводилось.

Проанализировав представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о неправомерности включения в Перечни на 2018-2021 года указанных объектов недвижимости.

Так, здание с кадастровым номером расположено на земельном участке с кадастровым номером категории земель - "земли населенных пунктов", с видом разрешенного использования - "для обслуживания и функционирования зданий и сооружений".

Таким образом, разрешенное использование земельного участка, на котором расположен указанный объект капитального строительства, не позволял отнести здание к объекту административного назначения в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, понятие "административного здания" не тождественно понятию "офисного здания делового, административного и коммерческого назначения", содержащемуся в статье 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно технического паспорта на здание с кадастровым номером , подготовленного филиалом ГУП КК "Крайтехинвентаризация - Краевое БТИ" по <Адрес...> по состоянию на 12.01.2012г., объект имеет назначение - "административное здание".

Из экспликации к указанному техническому паспорту следует, что помещения в здании имеют назначение: "кабинет", "сан.узел", "коридор", "баня".

Согласно технического паспорта на здание с кадастровым номером , подготовленного филиалом ГУП КК "Крайтехинвентаризация - Краевое БТИ" по <Адрес...> по состоянию на 23.12.2009г., объект имеет назначение - "контора".

Из экспликации к указанному техническому паспорту следует, что помещения в здании имеют назначению: "кабинет", "сан.узел", "коридор", "холл".

Иных данных, позволяющих определить категорию указанных нежилых зданий как офисных, используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, технические паспорта не содержат.

Таким образом, назначение помещений в указанных зданиях в документах технического учета (инвентаризации), не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Доказательств тому, что 20 и более процентов от общей площади здания на момент включения в Перечни предусматривали размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, а также фактически использовалось в этих целях, административным ответчиком не представлено.

Здания с кадастровыми номерами расположены на земельном участке с кадастровым номером категории земель - "земли населенных пунктов" с видом разрешенного использования - "для обслуживания и функционирования здания полевого стана".

Таким образом, разрешенное использование земельного участка, на котором расположены указанные объекты капитального строительства, не позволял отнести здания к торговым объектам в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно технического паспорта на здание с кадастровым номером , подготовленного филиалом ГУП "Крайтехинвентаризация - Краевое БТИ" по <Адрес...> по состоянию на 25.03.2009г., объект имеет назначение - "пункт технического обслуживания".

Из экспликации к указанному техническому паспорту следует, что помещения в здании имеют назначение: "производственное".

Согласно технического паспорта на здание с кадастровым номером , подготовленного филиалом ГУП "Крайтехинвентаризация - Краевое БТИ" по <Адрес...> по состоянию на 25.03.2009г., объект имеет назначение - "пункт для ремонта машин".

Из экспликации к указанному техническому паспорту следует, что помещения в здании имеют назначение: "производственное", "коридор".

Таким образом, документы технического учета не свидетельствуют о размещении в зданиях с кадастровыми номерами объектов бытового обслуживания.

Не может быть принят судом довод административного ответчика на Общероссийский классификатора видов экономической деятельности, утвержденный приказом Росстандарта от 31 января 2014 года N 14-ст, установивший коды 33.12, 4520 для такого вида деятельности как ремонт машин и оборудования, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, которые распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р включены в Перечень кодов видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в целях применения НК РФ.

Так, согласно положениям статьи 378.2 НК РФ объектом налогообложения является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Между тем, как следует из содержания поименованного выше распоряжения Правительства Российской Федерации в системном единстве с нормами глав 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ, оно применяется к отношениям, возникающим в связи с уплатой налога на доходы от деятельности, в том числе в сфере бытовых услуг, в случае избрания упрощенной системы налогообложения, если речь идет о едином налоге на вмененный доход, а также при патентной системе налогообложения.

Таким образом, названные акты не могут быть применены к отношениям в области налогов на недвижимое имущество.

Данная правовая позиция приведена в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 04 декабря 2019 года N 78-АПА19-71.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем ДИО КК относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие указанных зданий условиям, установленным Налогового кодекса РФ и необходимым для включения в Перечни на 2018-2021 года, не представлено.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что у административного ответчика не имелось правовых оснований, предусмотренных действующим на период формирования оспариваемых Перечней законодательством, для отнесения зданий с кадастровыми номерами к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение здания в Перечни на 2018-2021 года противоречит закону, нарушает права административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен Налоговым кодексом РФ.