Решение Самарского областного суда

САМАРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 9 сентября 2021 года Дело N 3а-1456/2021

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Лёшиной Т.Е.,

при секретаре Добиной Д.Д.,

с участием прокурора Деминой В.С.,

с участием представителя административных истцов Петросяна Г.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1456/2021 по административному исковому заявлению Руднева В.Е к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

установил:

Руднев В.Е. обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия: пункты N N, N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года N 2014, в части включения в данные перечни нежилых помещений с кадастровыми номерами N, N.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что под названными пунктами в Перечень включены принадлежащие административному истцу на праве общей долевой собственности нежилые помещения с кадастровыми номерами N, N не подпадающие под критерии, установленные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку их назначение и фактическое использование не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а используется под производственный цех и склад. Территория земельного участка, на котором расположены нежилые помещения ограждена железобетонным забором, оборудован контрольно-пропускной пункт, пропускной режим на территорию осуществляется охранным предприятием.

В судебном заседании представитель административных истцов Петросян Г.Ф., действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, об отложении дела не просил, предоставил письменные возражения, в которых указал, что объект недвижимости с кадастровым номером N имеет наименование "Административное здание", что позволяет его отнести к объектам административного назначения, что позволяет включить его в перечень на основании п.3 ст. 378.2 НК РФ. Поскольку спорные помещения с кадастровыми номерами N, N, расположены в административном здании, включенном в Перечень, министерство включило их в Перечень на основании п.1 ст. 378.2 НК РФ.

Заинтересованное лицо Епишкин В.Е. в судебное заседание не явился, о явке извещен надлежащим образом.

Согласно части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Неявка в судебное заседание административного ответчика, заинтересованного лица не препятствует рассмотрению дела, поскольку обязанность суда, предусмотренная ст.45 и 226 КАС РФ об извещении лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, исполнена.

При таких обстоятельствах суд полагает рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного ответчика, заинтересованного лица.

Выслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора Деминой В.С., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Часть 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в силу части 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 1 Федерального закона N 184-ФЗ от 06.10.1999 "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов РФ осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеративным договором и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий, заключенными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами. Общие принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий путем заключения договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (далее - договоры о разграничении полномочий) и принятия федеральных законов устанавливаются настоящим Федеральным законом.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона N 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской

Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области N 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 402 Главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года N 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ от 19 октября 2020 года N 2014, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год. Приказ опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 19.10.2020 и печатном издании "Волжская коммуна", N 171(30955), 21.10.2020.

Оспариваемый приказ изданы в установленном законом порядке и форме уполномоченным органом и официально опубликован. По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказа, а также по порядку его опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

В указанный Перечень на 2021 год под порядковым номером N включено нежилое помещение с кадастровым номером N, под порядковым номером N включено нежилое помещение с кадастровым номером N.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Административный истец Руднев В.Е., заинтересованное лицо Епишкин В.Е. являются собственниками на праве общей долевой собственности (1/2 доля в праве за каждым) нежилых помещений с кадастровыми номерами N, N, что подтверждается выписками из ЕГРН от 03.08.2021, свидетельствами о государственной регистрации права N от 27.02.2009, N от 27.02.2009.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое помещение с кадастровым номером N площадью 2209,1 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, <адрес> - имеет назначение "нежилое помещение" и наименование: "литера А4 - административное здание".

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое помещение с кадастровым номером N площадью 393,5 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, <адрес> - имеет назначение "нежилое помещение" и наименование: "литера А4 - административное здание".

Нежилые помещения с кадастровыми номерами N, N расположены в нежилом здании с кадастровым номером N.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание с кадастровым номером N площадью 2602,6 кв.м, состоящее из нежилых помещений с кадастровыми номерами N, N, расположенное по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Автозаводской район, ул. Вокзальная, д.8 строение 4 - имеет назначение "нежилое" и наименование: "административное здание".

Нежилое здание с кадастровым номером N расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером N, общей площадью 15 428 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации здании и сооружений, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 03.08.2021.

Согласно технической документации - экспликации площади помещения к техническому паспорту, выполненного МУП "Инвентаризатор" по состоянию на 11.01.2006, нежилое здание литера А4 АБК, склад металла, по адресу: г. Тольятти, Автозаводской район, ул. Вокзальная, д.8 строение 4 имеет следующее назначение частей: 1 этаж: лестничная клетка, тепловой узел, сан. узел, кабинеты, подсобные помещения, комната приема пищи, коридор, склад; 2 этаж: лестничная клетка, кабинеты, коридор; 3 этаж: лестничная клетка, кабинеты, коридор, сан. узел.

При этом, суд учитывает, что назначение помещений "кабинеты" не тождественно термину "офисы".

Таким образом, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и документам технического учета (инвентаризации) наименование и назначение спорных нежилых помещений, как и здания в котором оно расположено, не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений п.п. 1 п. 1, п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ. Кроме того, виды разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N для дальнейшей эксплуатации здании и сооружений не предусматривают безусловное размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

То обстоятельство, что согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН здание, спорные помещения поименованы как "административное здание", "литера А4 - административное здание" о правомерности его включения в Перечень на 2021 год само по себе без учета содержащихся в технической документации сведений о наименовании и назначении здания, экспликации наименования и назначения находящихся в нем помещений, а также без проведения мероприятий по определению вида его фактического использования свидетельствовать не может.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 N 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

Однако, мероприятий по определению фактического использования спорных нежилых помещений в целях установления фактического использования на момент формирования и утверждения Перечней на 2021 годы, до начала налогового периода (п. 7 ст. 378.2 НК РФ), министерством имущественных отношений не проводилось.

Как следует из договора аренды N 3 от 01.12.2020, заключенного собственниками Рудневым В.Е., Епишкиным В.Е. с ООО "Металлобаза-Ратун" арендатором принято нежилое здание открытый склад, состоящее из нежилых помещений площадью 393,50 кв.м., 2209,10 кв.м. (кадастровые номера N, N) в аренду, разрешенное использование:- производственно-складское назначение ( п.1.1. договора).

Согласно выписки из ЕГРЮЛ от ЮЭ9965-21-190186937 от 29.07.2021 основным видом деятельности ООО "Металлобаза-Ратун" является торговля оптовая металлами и металлическими рудами (п.46.72 ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЭС Ред.2)), дополнительным видом деятельности - деятельность по складированию и хранению (п.52.10 ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЭС Ред.2)).